Закупуване на дълготрайни активи (формиране на първоначална цена). Какви документи да издадете за въвеждане в експлоатация на дълготрайни активи

Какво ще кажете за дълготрайните активи? Как правилно да отчитаме дълготрайните активи в счетоводството? Какво е амортизация и как се изчислява?

Дълготрайни активи в счетоводството

Дълготрайните активи на предприятието са имущество, което се използва като средство за труд за производство на стоки, предоставяне на услуги, извършване на работа или за управление на институция за период, който е повече от 12 месеца или оперативен цикъл над 12 месеца.

Що се отнася до дълготрайните активи:

сгради
работно оборудване
силови машини
измервателни уреди и контролни устройства
компютърна технология
транспортни средства
инструменти
домакински консумативи и инвентар
производствени и продуктивни, разплодни и работни говеда
трайни насаждения
пътища във фермата и други подходящи съоръжения

Също така сред дълготрайните активи вземете предвид:

капиталови инвестиции с цел радикално подобряване на земята (напояване, дренаж и други мелиоративни работи)
инвестиции в дълготрайни активи на лизинг
парцели земя, обекти на природни ресурси (подпочвени, водни и други ресурси)

Дълготрайни активи, които са предназначени само за предоставяне от институцията срещу парично възнаграждение за временно ползване и притежание или за временно ползване с цел печалба, се отразяват в счетоводството, както и във финансовите отчети като част от доходоносни инвестиции в материални активи.

Активът се приема от институцията за счетоводство като дълготраен актив, при едновременно изпълнение на следните условия:

предназначение на обекта - използване в производството на стоки, за предоставяне на услуги или при извършване на работа; за нуждите на управлението на институцията или за предоставяне от институцията срещу парична награда за ползване на временно или временно ползване и владение
предназначение на обекта - използване за дълго време, тоест период, който продължава повече от 12 месеца или експлоатационен цикъл, който е повече от 12 месеца
институцията не планира по-нататъшна препродажба на този обект
може да донесе икономическа полза (печалба) на институцията в бъдеще

амортизация на ОС

В процеса на експлоатация дълготрайният актив пренася стойността си върху себестойността на продукцията с помощта на амортизация. Амортизационните разходи се изчисляват ежемесечно за целия полезен живот на актива.

Полезен живот - е периодът, през който използването на обект, който е дълготраен актив, носи икономически ползи (печалба) на институцията. За определен брой дълготрайни активи такъв период се определя от количеството продукция (обем на работа във физическо изражение), което се очаква да бъде получено в резултат на използването на този обект.

Документи за дълготрайни активи:

В счетоводството е много важно правилно да се документира движението на дълготрайните активи.

Средствата се приемат за счетоводство само въз основа на съответната първична документация:

акт за приемане и предаване: формуляр OS-1, използван за отчитане на всички дълготрайни активи, с изключение на конструкции и сгради, формуляр OS-1a - за отчитане на конструкции и сгради, формуляр OS-1b - при отчитане на групи от фиксирани активи, с изключение на конструкции и сгради
актът за приемане на оборудване под формата на OS-14
актът за приемане и предаване на оборудване за монтаж под формата на OS-15

За всеки елемент от дълготрайни активи трябва да се отвори инвентарна карта:

образец ОС-6 - с един ДМА
форма ОС-6а - с група ДМА
образец ОС-6б - инвентарна книга за отчитане на ДМА

В случай на отписване на дълготрайни активи е необходимо да се издаде акт за отписване:

по образец ОС-4 - с един обект
по образец ОС-4а - за автомобилен транспорт
по образец ОС-4б - с група обекти

Отчитане на дълготрайните активи в предприятието

Дълготрайните активи в счетоводството попадат в сметка 01 "Дълготрайни активи". Цялата сума на дълготрайните активи постъпва в сметка 01 чрез сметка 08 "Инвестиции в нетекущи активи". Сметка 08 - междинна между сметки 01 "Основни средства" и 60 "Разплащане с доставчици". Когато даден обект бъде приет за счетоводство, всички разходи се събират по дебита на сметка 08, след което се прехвърлят от кредита на сметка 08 в дебита на сметка 01, от този момент обектът се счита за пуснат в експлоатация. Обектът е изваден и отписан от кредитна сметка 01.

Сметка 02 „Амортизация” се използва за изчисляване на амортизационните отчисления.

Отписване на дълготрайни активи до 40 000 рубли.

PBU 6/01, клауза 4 позволява на организациите да вземат евтини обекти (цената на които е в рамките на 40 хиляди рубли) за счетоводство не като дълготраен актив, а като материални запаси и след това да ги отпишат като разходи.

Например, предприятие закупи принтер за 5000 рубли, няма смисъл да го приемате в сметка 01 като операционна система, да начислявате месечна амортизация върху него. Много по-удобно е да го приемете като инвентар и веднага да го отпишете като разходи. В същото време е необходимо да се отразят осчетоводяванията в счетоводния отдел: D10 K60 - обектът се приема за счетоводство като материали и след това се отписва като разходи чрез осчетоводяване на D20 (25, 26, 44) K10.

Това може да стане само ако стойността на дълготрайния актив е по-малка от 40 000 рубли, ако неговият дълготраен актив е на стойност над 40 000 рубли, тогава обектът трябва да бъде приет по сметка 01.

Получаване на дълготрайни активи в предприятието

Дълготрайните активи са активи, които се използват пряко за производство на продукти, предоставяне на услуги и изпълнение на други функции на предприятието, със срок на експлоатация най-малко една година. В допълнение към тези в експлоатация, някои от имотите, машините и оборудването могат да се държат на склад или да се отдават под наем. Амортизацията на дълготрайни активи, подлежащи на амортизация, например машини или превозни средства, се взема предвид в себестойността на произведените продукти (предоставени услуги).

Нека се спрем по-подробно на характеристиките на счетоводното отчитане на получаването на обекти от предприятието, да разгледаме осчетоводяванията на дълготрайни активи, извършени, когато се вземат предвид в случай на строителство, покупка, безвъзмездно получаване, както и при получаване на обект под формата на вноска в уставния капитал.

Счетоводно отчитане на постъпването на ДМА

Пуснатите в експлоатация дълготрайни активи се записват с помощта на сметката Дълготрайни активи (сметка 01). Основата за въвеждане в експлоатация е заповедта на ръководителя на предприятието. Счетоводният отдел съставя актове за приемане и предаване и взема предвид дълготрайните активи в инвентарните карти (като OS-6).

Най-често получаването на дълготрайни активи възниква в резултат на:

завършване на строителството
придобивания срещу заплащане (закупуване на ОС)
получаване безплатно
приходи под формата на вноска в уставния капитал

В съответствие с това счетоводното отчитане на получаването на такива средства е малко по-различно. Нека разгледаме всеки случай поотделно.

Счетоводно отчитане на възложени строителни обекти

Формирането на първоначалната цена на обекта, пуснат в експлоатация в този случай, се определя от размера на разходите за неговото изграждане. Тези разходи се отразяват в баланса "Инвестиции в нетекущи активи" (сметка 08). Изграждането на съоръжения може да се извърши от предприятието или с участието на изпълнители.

В случай на строителство с помощта на трета страна разработчик се използва сметката „Разплащания с доставчици и изпълнители“ (сметка 60).

Счетоводни записи по време на изграждането на обекта на ОС от трети страни:

D08 - K60 - определена е общата стойност на работата

D19 - K60 - разпределен ДДС

Д01 - К08 - обектът е приет в експлоатация

D68 - K19 - разпределеният ДДС е насочен към възстановяване от бюджета

D60 - K51 - средствата са преведени на изпълнителя.

Ако строителството се извършва самостоятелно, тогава се използват сметките „Материали“ (10), „Разплащания с персонал за заплати“ (70), „Спомагателно производство“ (23), „Амортизация“ (02) и др. сметка за разходите по него. В този случай се изготвят следните редове:

D08 - K10 (02.23.70.69 и др.) - разходите за строителство са взети предвид

D01 - K08 - обектът е приет в експлоатация.

Счетоводно отчитане на придобиването на дълготрайни активи

Закупуването на дълготрайни активи е най-честият вид тяхното получаване. За отчитане на такива средства се използват сметките „Разплащания с доставчици и изпълнители“ (сметка 60) или „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ (сметка 76). В зависимост от вида на придобитите средства към сметката „Инвестиции в нетекущи активи“ (08) се откриват съответните подсметки.

Първоначалната стойност на придобитите дълготрайни активи е сумата от всички разходи, свързани с тяхното закупуване и въвеждане в експлоатация. Такива разходи, в допълнение към сумата, платена на продавача, могат да включват: мита, невъзстановими данъци, държавни мита, такси на посредници и консултанти, както и средства, изразходвани за инсталиране и настройка на оборудване.

Придобиване на дълготрайни активи на окабеляване:

D08 - K60 (76) - цената на обекта се взема предвид съгласно документите на доставчика

D19 - K60 (76) - ДДС се разпределя от стойността на обекта

D08 - K70 (69, 76, 10 и т.н.) - вземат се предвид разходите за доставка, монтаж, настройка

D01 - K08 - обектът е приет в експлоатация

D68 - K19 - ДДС изпратен за възстановяване от бюджета

D60 (76) - K51 - средствата са преведени на доставчика.

Счетоводно отчитане на дарени ДМА

Първоначалната стойност на дълготрайните активи на предприятието, които са приети безплатно, например под формата на подарък, е пазарната стойност на такива обекти. Ако е невъзможно да се определи, оценката се извършва на стойността на подобни материални активи. Съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация средствата, получени безплатно, се считат за неоперативни приходи на предприятието.

Безплатно получаване на дълготрайни активи на публикуването:

За счетоводство се използва подсметка "Безвъзмездни постъпления" (98-2). Счетоводните записи включват следното:

D08 - K98-2 - дълготрайни активи, приети за счетоводство

D01 - K08 - обекти са въведени в експлоатация.

D98-2 - K91 - амортизационните отчисления се отписват.

Получаване на дълготрайни активи като вноска в уставния капитал

Дълготрайните активи, получени като вноска в уставния капитал, се отчитат по стойността, договорена от учредителите на организацията (акционерно дружество). Ако е необходимо, използвайте услугите на независим оценител.

Приносът на учредителите се отразява с помощта на сметката „Уставен капитал“ (80), подсметка „Изчисления за вноски в уставния капитал“ (75-1).

Окабеляването е както следва:

D75-1 - K80 - образуван е дългът на учредителите

D08 - K75-1 - средства, получени като вноска в уставния капитал на организацията

D01 - K08 - обектът е приет за експлоатация.

В резултат на статията ще обобщим всички осчетоводявания, извършени с един или друг вид получаване на обект от предприятие в една таблица.

Осчетоводяване при получаване на дълготрайни активи:

Концепцията за амортизация на ОС

Амортизация на дълготрайни активи - какво е това? За какво е амортизацията? Какво е полезен живот? Ще анализираме характеристиките на амортизацията и съответните счетоводни записи в статията по-долу.

По време на експлоатацията на дълготрайните активи настъпва постепенно морално и физическо остаряване на обекта. Частите се износват, мощността се губи, производителността намалява. В резултат на това настъпва пълно физическо износване, в резултат на което обектът се отписва от регистъра, а вместо него се закупува нов модерен модел.

Има такова нещо като полезен живот - периодът, през който обектът може да работи с пълен капацитет и да носи икономически ползи. През целия този период амортизацията се изчислява от стойността на дълготрайните активи, която всъщност е единица амортизация в парично изражение.

Защо е необходима амортизация?

Амортизацията е много важен процес, благодарение на който средствата, изразходвани за придобиване на дълготрайни активи, се връщат като част от приходите от продажбата на произведени продукти.

От 1-во число на месеца, следващ месеца на въвеждане на обекта в експлоатация, започва процесът на амортизация. Всеки месец амортизационните отчисления се изчисляват и отписват към себестойността на продуктите, работите, услугите или към разходите за продажби (за търговски предприятия). По този начин, когато даден продукт (стока) се продава, неговата цена включва част от цената на дълготрайните активи, използвани в производствения процес, в размер на амортизацията. Тези средства се връщат на предприятието след продажба на продукти (работи, услуги) и получаване на плащане от купувача. Получените средства могат да се използват за подобряване на съществуващи дълготрайни активи (ремонт, реконструкция, модернизация) или за закупуване на нови, по-модерни съоръжения.

Процесът на начисляване на амортизация е непрекъснат, продължава от месец на месец, докато обектът бъде напълно амортизиран, т.е. докато цената на дълготрайните активи бъде напълно прехвърлена към себестойността на продукцията. След това обектът може да бъде отписан от сметката, по която е записан (сметка 01 "Дълготрайни активи"). Също така амортизацията се прекратява, когато обектът се изтегли от предприятието, например, когато се продава, дарява, остарява.

Съгласно закона амортизацията започва от 1-во число на месеца, следващ месеца на въвеждане в експлоатация и приключва на 1-во число на месеца, следващ месеца на дерегистрация.

Амортизацията също престава да се начислява, ако обектът е прехвърлен за консервация за период повече от три месеца или за реконструкция (модернизация) за период повече от дванадесет месеца.

Амортизацията на имоти, машини и съоръжения зависи от полезния живот на актива. Този период се определя от предприятието самостоятелно в зависимост от вида на обекта. В този случай трябва да се ръководите от Класификацията на дълготрайните активи, според която всички обекти са разделени на амортизационни групи. Общо има 10 такива групи, всяка със собствен полезен живот.

При получаване на дълготраен актив организацията, в съответствие с класификацията, определя към коя група принадлежи полученият дълготраен актив, избира полезния живот, съответстващ на тази група, и въз основа на него изчислява амортизацията на месечна база.

Полезен живот в зависимост от амортизационната група:

1 - 1-2 години
2-2-3 години
3 – 3-5 години
4 - 5-7 години
5-7-10 години
6 - 10-15 години
7 - 15-20 години
8 - 20-25 години
9 - 25-30 години
10 - от 30 години

При получаване на обекта се издава акт за приемане на предаване под формата на OS-1, OS-1a или OS-1b. Информацията за избрания полезен живот трябва да бъде отразена в този документ.

Амортизационни осчетоводявания

Амортизацията е стопанска операция, за която осчетоводяването трябва да бъде отразено в счетоводството на предприятието.

Осчетоводяването на амортизацията се извършва въз основа на документа - амортизационната ведомост.

За отчитане на амортизацията е предназначена сметка 02, наречена "Амортизация". В кредита на сметка 02 изчислените амортизационни отчисления се записват ежемесечно в съответствие със сметките за отчитане на продажбите или производствените разходи.

Осчетоводяване на амортизация:

D20 (23, 25) K02 - начислена е амортизация на обекта на дълготрайни активи, участващ в производството;

D26 K02 - начислена е амортизация на дълготрайни активи, използвани за стопански нужди;

D44 K02 - отразява начислената амортизация на дълготрайните активи, използвани в търговската дейност.

По този начин амортизацията се натрупва по кредитна сметка 02.

Когато дълготраен актив се отписва от счетоводството, цялата амортизация, натрупана по сметка 02, се отписва чрез осчетоводяване на D02 K01.

Когато дълготрайният актив се продава, натрупаната амортизация се отписва чрез осчетоводяване D02 K91 / 2.

Познавайки първоначалната стойност на дълготрайния актив, за който е посочен в дебита на сметка 01, и начислената амортизация за целия период на работа по кредитна сметка 02, можете да изчислите остатъчната стойност на обекта по всяко време, като извадите стойността на кредит 02 от стойността на дебит 01. Познаването на остатъчната цена е полезно в редица случаи, например, когато обектът е оттеглен, продаден, изчисляване на амортизацията.

Има 4 метода за изчисляване на месечните амортизационни такси:

линеен
метод на намаляващ баланс
метод за отписване на стойността на дълготрайните активи пропорционално на продукцията

Изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи по линеен начин

За изчисляване на амортизацията в счетоводството се използват 4 метода.

Методи за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи:

Линеен начин
Метод на намаляващия баланс
Методът е пропорционален на обема на продукцията
Метод чрез сумата от числата години полезен живот

Във всички тези 4 метода за изчисляване на амортизацията се използва такава концепция като нормата на амортизация - годишен процент от цената на дълготрайните активи.

Основата на изчислението е първоначалната (или възстановителната) стойност на обекта или остатъка, като последната се получава чрез изваждане от първоначалната стойност на амортизацията. Възстановителната цена е стойността, получена в резултат на преоценката на дълготрайните активи, тя може да бъде повече (в случай на преоценка) или по-малко (в случай на намаление) от първоначалната.

Организацията самостоятелно определя кой метод на изчисление за този обект ще се използва, изборът му трябва да бъде фиксиран в счетоводната политика. Освен това избраният метод се отразява в инвентарната карта на дълготрайните активи.

Нека първо разгледаме по-подробно линейния метод за изчисляване на амортизацията. Като правило в по-голямата част от случаите предприятията използват този метод.

Линеен метод на амортизация

Това е най-простият и често срещан метод за изчисление. През целия период на използване амортизацията се отписва на равни вноски. Амортизацията трябва да започне на първия ден от месеца, следващ месеца, през който обектът е бил взет под внимание.

За да изчислите амортизацията по този метод, трябва да знаете първоначалната (или възстановителната) стойност на дълготрайния актив и нормата на амортизация.

Формулата за линейна амортизация е:

A \u003d Първоначална цена * Норма на амортизация.

Първоначалната цена е цената, по която обектът е осчетоводен по сметка 01.

Формулата за изчисляване на амортизационната норма:

Норма А = 100% / полезен живот.

Получената амортизация е годишна, за да изчислите месечните удръжки, трябва да разделите годишната амортизация на 12 месеца.

Пример за линейно изчисление:

Колата е с първоначална цена 200 000 и е взета на отчет на 10.03.2014г. Приема се, че полезният живот е 10 години. Как да изчислим амортизацията на автомобила?

Годишен A. \u003d 200 000 * (100% / 10) \u003d 20 000.

Месечен А. = 20 000/12 = 1666,67.

Така всеки месец, считано от 1 април 2014 г., трябва да се начислява амортизация в размер на 1666,67, тази сума трябва да се използва за месечно осчетоводяване на амортизация - D20 (44) K02.

Изчисляването на амортизацията по линейния метод има няколко предимства пред нелинейните методи.

Методът е много прост, месечните амортизационни отчисления се изчисляват веднъж в началото на експлоатацията.

Цената на обекта се прехвърля равномерно към цената на продуктите (услугите, работите) през целия период на използване. При нелинейните методи по-голямата част от стойността на дълготрайните активи се отписва през първите години, поради което през тези години има увеличение на себестойността на продукцията. За предприятия, които планират бързо да актуализират дълготрайни активи, е по-удобно да използват нелинейни методи, но ако активът е придобит за дългосрочна експлоатация и не се планира бързо да го замени, тогава е по-добре и по-лесно да се използва линеен метод на амортизация.

Изчисляване на амортизацията по метода на намаляващия баланс

Всички методи за амортизация на дълготрайни активи са разделени на линейни и нелинейни. Нека се спрем по-подробно на метода на нелинейното изчисление - метода на намаляващия баланс. С помощта на този метод се извършва ускорена амортизация на дълготрайни активи. Каква е ползата от този метод на плащане? В какви случаи е най-добре да го използвате? По-долу е даден пример за изчисляване на амортизационните разходи по ускорения метод.

За разлика от линейния метод на изчисление, остатъчната стойност на обекта се взема за изчисляване на амортизацията по метода на редуциращия баланс. Остатъчната стойност се изчислява чрез изваждане на натрупаната амортизация от първоначалната (или възстановителната) цена на обекта. Тоест, остатъчната стойност е равна на разликата между стойностите на дебита на сметка 01 и кредита на сметка 02.

В допълнение, този метод използва коефициент на ускорение, който организацията задава сама. Този коефициент е предназначен да ускори отписването на стойността на обекта чрез амортизация и съответно връщането на средствата, инвестирани в придобиването на дълготрайни активи.

При получаване на дълготрайни активи обектът се приема за счетоводство по сметка 01, от следващия месец върху него трябва да се начислява амортизация и да се правят месечни осчетоводявания за отписване на амортизационните разходи (D20 (44) K02).

Общата формула за изчисляване на метода на намаляващия баланс:

A \u003d Остатъчна стойност * Степен на амортизация * Фактор на ускорение.

Пример за изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи по ускорения метод:

Разполагаме с дълготрайни активи с първоначална стойност 200 000 и полезен живот 5 години. Вземаме коефициента на ускорение равен на 2.

При изчисляване на амортизационните разходи по метода на намаляващия баланс, нормата на амортизация ще бъде изчислена, като се вземе предвид факторът на ускорение.

Норма A \u003d 100% * 2 / 5 \u003d 40%

1 година работа:

Остатъчна стойност (ост.) = 200 000 - 0 = 200 000.

Месечно A = 80 000 / 12 = 6666,67

2-ра година на работа:

Почивка = 200 000 - 80 000 = 120 000.

година. A. \u003d 120 000 * 40% \u003d 48 000.

Ние ядем. А. \u003d 48 000 / 12 \u003d 4000

Почивка = 200 000 - 80 000 - 48 000 = 72 000.

година. A. \u003d 72 000 * 40% \u003d 28 800.

Почивка = 200 000 - 80 000 - 48 000 - 28 800 = 43 200.

година. A. \u003d 43 200 * 40% \u003d 17 280

Както можете да видите, с всяка година на работа месечните амортизационни отчисления намаляват. По-голямата част от стойността на дълготрайния актив се отписва в първите години. За да отпишете напълно цената на обект, трябва да използвате член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според който в момента, когато остатъчната стойност е по-малка от 20% от първоначалната цена, амортизацията е изчислена като остатъчната стойност, разделена на броя на оставащите месеци от полезния живот.

В нашия пример 20% от първоначалната цена е 40 000.

Почивка = 200 000 - 80 000 - 48 000 - 28 800 - 17 280 = 25 920, което е по-малко от 20% от първоначалната цена.

Следователно в бъдеще ще изчисляваме месечната амортизация, като разделим остатъчната стойност на 12.

Ние ядем. А. \u003d 25920 / 12 \u003d 2160.

В резултат на тези изчисления стойността на обекта на дълготрайния актив ще бъде напълно отписана, остатъчната стойност ще бъде 0, обектът може да бъде отписан от сметка 01.

Кога методът на намаляващия баланс е от полза?

Ускореният метод за изчисляване на амортизацията е удобен за използване, ако по някаква причина дадена организация трябва да отпише актив възможно най-скоро. Това важи за операционни системи, които бързо се износват или остаряват, чиято производителност е значително намалена с увеличаване на периода на използване.

Пример за такъв дълготраен актив е компютър. Всяка година се появяват все по-мощни модели и много бързо компютър, чийто експлоатационен живот все още не е приключил, вече може да не се справи със задачите. След 2-3 години употреба е необходимо да се надстрои или да се смени с по-модерен модел. Следователно ще бъде удобно тук през първите 1-2 години да отпишете по-голямата част от разходите си и да използвате върнатите пари като част от постъпленията за подобряване на компютъра или закупуване на нов. В същото време старият модел все още може да бъде продаден преди края на експлоатационния му живот. В същото време се оказва, че ще върнем почти цялата цена на компютъра чрез ускорена амортизация и ще получим допълнителна печалба от продажбата на стария модел.

Тоест, ако организацията планира бързо да актуализира дълготрайните активи, тогава за нея е по-изгодно да използва метода на ускорено намаляване на баланса.

Съществува и такъв нелинеен метод на амортизация като метода пропорционално на обема на производството и сумата от броя на годините от полезния живот.

Методът за отписване на стойността на дълготрайните активи чрез сумата от броя години полезен живот

За изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи в счетоводството има 4 метода. Един от тях е линейният метод - най-често срещаният и прост.

Останалите 3 са нелинейни:

Метод на намаляващия баланс
Методът за отписване на стойността на дълготрайните активи чрез сумата от броя години полезен живот
Методът за отписване на разходите, пропорционални на обема на продуктите (работи, услуги)

Нека анализираме метода на амортизация чрез сумата от броя на годините от полезния живот.

Този метод, заедно с метода на намаляване на баланса, е ускорен начин за отписване на стойността на дълготрайните активи. През първата година на експлоатация отписаната месечна амортизация ще бъде най-голяма, с всяка следваща година месечната амортизация ще намалява.

В някои случаи методът на ускорена амортизация е по-изгоден за предприятието от линейния метод, при който амортизацията се извършва равномерно през целия полезен живот.

Базата за изчисление е първоначалната цена на дълготрайния актив, по която се взема предвид.

Формула за изчисляване на амортизацията:

A \u003d Първоначална цена на дълготрайните активи * Норма на амортизация.

Нормата на амортизация за всяка година се изчислява отделно и зависи от полезния живот, установен за обекта, когато е взет предвид.

Общата формула за изчисляване на нормата:

Норма A \u003d брой години, оставащи до края на полезния живот / сбор от броя на годините от полезния живот.

Например, ако полезният живот е 7 години, тогава годишната норма на амортизация през първата година се изчислява като:

Норма А през 1-вата година = 7 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 25%.

N. И през 2-рата година = 6 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100% = 21,4%.

N. A през 3-та година = 5 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7) * 100% = 17,86%

N. A през 4-та година = 4 / (1+2+3+4+5+6+7) * 100% = 14,3%

За останалите години от полезния живот амортизационната норма се изчислява по същия принцип, числителят намалява с единица всяка година, знаменателят остава непроменен.

Пример за изчисление

Има дълготраен актив, приет за счетоводство на 10.01.2014 г. с първоначална стойност 200 000. Има полезен живот 4 години. Как да изчисля месечната амортизационна такса за този дълготраен актив?

На първо място, отбелязваме, че съоръжението е пуснато в експлоатация през януари 2014 г., което означава, че амортизацията върху него ще бъде начислена от 1 февруари 2014 г.

Норма A \u003d 4 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% \u003d 40%.

Годишно A \u003d 200 000 * 40% \u003d 80 000.

Месечно A \u003d 80 000 / 12 \u003d 6666,67.

Норма A \u003d 3 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% \u003d 30%.

Годишно A \u003d 200 000 * 30% \u003d 60 000.

Месечно A \u003d 60 000 / 12 \u003d 5000.

Норма A \u003d 2 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% \u003d 20%.

Годишно A \u003d 200 000 * 20% \u003d 40 000.

Месечно A \u003d 40 000 / 12 \u003d 3333,33.

Норма A \u003d 1 / (1 + 2 + 3 + 4) * 100% \u003d 10%.

Годишно A \u003d 200 000 * 10% = 20 000.

Месечно A \u003d 20 000 / 12 \u003d 1666,67.

Така за 4 години стойността на дълготрайния актив ще бъде напълно отписана чрез амортизация.

Предимства и недостатъци на метода

Както бе споменато по-горе, този метод е ускорен. През първите години най-голямата част от стойността на дълготрайния актив се отписва, с всяка следваща година амортизационните отчисления намаляват, докато цената на дълготрайните активи бъде напълно отписана.

Кога е удобно да се използва методът на ускорена амортизация?

Ако компанията възнамерява бързо да актуализира своите дълготрайни активи, тогава е по-добре да използвате ускорения метод. В този случай компанията ще може бързо да върне средствата, изразходвани за придобиване на обекта, чрез амортизация като част от постъпленията от продажбата на стоки, продукти, извършване на работа и предоставяне на услуги.

Ако използваното оборудване се износва бързо, неговата производителност намалява значително с всяка година на работа или бързо остарява, тогава е по-добре да използвате ускорен метод, например метода на отписване чрез сумата от броя на годините полезен живот. Изразходваните средства ще се върнат на предприятието по-бързо, с тези пари ще бъде възможно да се закупи ново оборудване.

В допълнение към този метод можете да използвате и метода на намаляващия баланс, при който компанията самостоятелно прилага коефициента на ускорение и връща средствата, инвестирани в обекта, много по-бързо.

В допълнение към тези предимства, методът за отписване на стойността на дълготрайните активи чрез сумата от броя на годините от полезния живот има своите недостатъци.

Безспорен недостатък е повишаването на цената на произведените продукти (работи, услуги) през първите години, тъй като през тези години амортизационните отчисления са максимални. Амортизацията е включена в себестойността, така че през първите години производствените разходи ще бъдат надценени, постепенно всяка година ще намаляват.

Отписване на стойността на дълготрайните активи пропорционално на обема на производството

Методът на отписване пропорционално на обема на продукцията е нелинеен метод на амортизация, който може да се прилага само за дълготрайни активи, за които е определена очакваната продукция. В какви случаи е удобно да се прилага този метод на изчисление, как да се изчисли амортизацията пропорционално на обема на действително произведените продукти - повече за това по-долу.

Като цяло има 4 метода за изчисляване на амортизацията на дълготрайните активи, един от които е линеен и 3 са нелинейни.

Линейният метод се характеризира с еднаква амортизация през целия полезен живот. По правило този метод е най-често използваният за изчисление.

Три нелинейни метода:

Методът на намаляващия баланс е метод на ускорена амортизация, характеризиращ се с отписване на по-голямата част от стойността на дълготрайния актив през първите години от експлоатацията, като всяка следваща година амортизационните отчисления намаляват
Метод на отписване, базиран на сумата от години полезен живот - също ускорен метод
Методът за отписване на стойността на дълготрайните активи пропорционално на обема на продукцията. По-долу ще обсъдим този метод на амортизация по-подробно, ще дадем пример за изчисляване на амортизацията по този метод.

Формулата за изчисляване на амортизацията пропорционално на обема на продукцията:

Както бе споменато по-горе, методът е приложим за онези обекти, за които производителят е задал предварително очакваното производство на продукти - тоест, ако е известно количеството работа, което обектът трябва да извърши през своя полезен живот.

За изчислението се взема първоначалната цена на дълготрайния актив, която се формира при получаване на обекта от предприятието и пускането му в експлоатация.

Обща формула за изчисление:

A \u003d Действителен обем на продукцията за отчетния период * Норма на амортизация

Норма на амортизация = Първоначална цена / Очакван обем на производството през полезния живот.

Пример за изчисляване на амортизацията:

Има основно превозно средство - камион. Първоначалната му цена е 600 000 рубли. Приета за счетоводство 20.04.2014г. Приблизителният пробег през полезния живот, определен от производителя, е 400 000 км.

Изчисление:

Норма A \u003d 600 000 / 400 000 \u003d 1,5 рубли / км

Амортизацията на автомобила се начислява месечно, така че ще вземем 1 месец за отчетния период. Започваме да начисляваме амортизация от 1 май 2014 г., тоест следващия месец след пускането в експлоатация. Амортизацията спира след пълното отписване на стойността на дълготрайния актив или когато дълготрайният актив бъде изваден от употреба.

Реалният пробег на камиона през месец май е 1000 км.

A \u003d 1000 * 1,5 \u003d 1500 рубли.

Реален пробег за юни = 4000 км.

A \u003d 4000 * 1,5 \u003d 6000 рубли.

Реален пробег за юли = 5000 км.

A \u003d 5000 * 1,5 \u003d 7500 рубли.

Освен това амортизацията на автомобила се изчислява по подобен начин в зависимост от действителния пробег през този месец. Отписването ще продължи, докато цената бъде напълно отписана чрез амортизация.

Ако цената на обекта е напълно отписана, но неговият полезен живот не е приключил, т.е. дълготрайният актив е в работно състояние, тогава обектът може да се експлоатира допълнително, не е необходимо да се начислява амортизация.

Кога е удобно да се използва методът на отписване пропорционално на обема на производството?

Всеки метод за изчисляване на амортизацията има своите плюсове и минуси, в един случай е удобно да се използва един метод на изчисление, в друг - друг.

В този случай е удобно да се отпише цената на даден обект в зависимост от обема на продукцията, когато има пряка зависимост на износването на обекта от честотата на неговата работа.

Този метод е често срещан в индустрията, като минното дело, или за автомобили или камиони.

Който и метод да бъде избран за амортизация, той трябва да бъде отразен в счетоводната политика на организацията.

Процедурата за преоценка на дълготрайни активи

Първоначалната стойност, по която даден елемент от дълготрайните активи е приет за счетоводство, може да се промени в хода на експлоатацията в няколко случая. Ако обектът е бил реконструиран или модернизиран, както и по време на преоценката. Стойността, получена в резултат на преоценката, ще се нарича възстановителна стойност.

Какво е преоценка на дълготрайни активи?

Преоценката е процесът на преизчисляване на първоначалната стойност на дълготрайните активи, за да съответства на техните пазарни цени. Тази процедура е достъпна само за търговски предприятия, които самостоятелно определят честотата на преоценката, както и обектите, за които ще се извършва. Когато определяте честотата на преоценката на дълготрайните активи, трябва да запомните едно ограничение: тя може да се извършва не повече от веднъж годишно през последния месец на годината. Всички точки, свързани с преоценката на дълготрайните активи, трябва да бъдат отразени в счетоводната политика на предприятието.

Трябва да се има предвид, че ако за даден обект е установена определена честота на преизчисляване на разходите и е посочена в Наредбата за счетоводната политика, тогава тази честота трябва да се спазва и задължително да се извърши преоценка.

Как се извършва преоценката на дълготрайните активи?

Процедурата трябва да бъде документирана, трябва да бъдат отразени всички необходими преоценки на дълготрайни активи, свързани с увеличаване или намаляване на тяхната стойност в резултат на преизчисляването.

Както бе споменато по-горе, преоценката се извършва в края на годината. Процедурата започва с издаване на заповед, в която се посочват обектите, за които следва да се извърши преоценка. Резултатите от преоценката (новата цена на обекта и преизчислената амортизация) следва да се отразят в инвентарната карта на актива.

Методът на преоценка на дълготрайни активи за търговски предприятия се нарича метод на директен превод по документирани пазарни цени.

Себестойността на дълготрайните активи се преизчислява в съответствие с пазарните цени към датата на преизчисляването. Можете да определите средната пазарна цена както самостоятелно, така и с помощта на специализирани оценители.

Новият (разход за замяна) се отразява в началото на новата година.

Увеличението на стойността (преоценката) в счетоводството се отразява в кредита на сметка 83 "Допълнителен капитал" в кореспонденция с дебита на сметка 01 (осчетоводяване D01 K83).

Намалението на стойността (уценка) се отразява в дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи“ в съответствие с кредита на сметка 01 (осчетоводяване D91/2 K01).

Наред с разходите, отразени в дебита на сметка 01, на преизчисляване подлежи и начислената амортизация по сметка 02.

Как да преоценим амортизацията на дълготрайните активи?

Норма на амортизация \u003d (начислена амортизация / първоначална цена на дълготрайни активи) * 100%.

Преизчислена амортизация = цена на замяна * степен на износване.

Увеличението на амортизацията в резултат на преоценка се отразява в осчетоводяване D83 K02.

Намалението на амортизацията в резултат на намалението се отразява в осчетоводяване D02 K91/1.

За по-голяма яснота нека разгледаме два примера: преоценка и намаление на цената на ОС.

Преоценка на дълготрайни активи (пример):

Имаме дълготраен актив с първоначална стойност 100 000. На обекта е начислена амортизация от 25 000. В резултат на преоценката себестойността се увеличи до 110 000. Какви транзакции трябва да бъдат отразени в счетоводния отдел?

Цената на ОС се увеличи - виждаме допълнителна оценка.

Нека преизчислим амортизацията:

Амортизация = (25 000 / 100 000) * 100% = 25%

A \u003d (110 000 * 25%) / 100% \u003d 27 500.

Тоест в резултат на преоценката стойността на дълготрайния актив се увеличава с 10 000, амортизацията се увеличава с 2 500.

Публикации за преоценка:

10 000 - D01 K83 - увеличава стойността на обекта при преоценка.

2500 - D83 K02 - увеличена амортизация на обекта в резултат на преоценка.

Амортизация на дълготрайни активи (пример):

Имаме обект с първоначална стойност 100 000. Начислена амортизация - 25 000. При анализ на пазара се разкри средната пазарна цена за този обект - 80 000. Как трябва да се отразят сделките?

Цената на дълготрайния актив е намаляла - наблюдаваме намаление.

Нека преизчислим амортизацията:

Степен на износване = 25%

A \u003d (80 000 * 25%) / 100% \u003d 20 000

Тоест в резултат на преоценката стойността на дълготрайния актив намалява с 20 000, сумата на начислената амортизация намалява с 5 000.

Транзакции с намаление:

20 000 - D91/2 K01 - намалена стойността на обекта при намаление.

5000 - D02 K91/1 - намалена е начислената амортизация на обекта при уценка.

Инвентаризация на дълготрайни активи (излишъци и липси)

Инвентаризацията на дълготрайните активи е процедура, необходима за всяко предприятие. Инвентаризацията е процес на съпоставяне на действителната наличност на дълготрайни активи и тяхното местоположение със счетоводните данни. Тази важна процедура ви позволява да идентифицирате несъответствията между счетоводните и действителните данни, да идентифицирате излишъците и недостатъците.

Редът за извършване на инвентаризация е регламентиран с Правилника за извършване на инвентаризация на имуществото и финансовите задължения.

Преди да започнете инвентаризацията, трябва да се подготвите - проверете следните точки:

Наличие и коректност на попълването на документи за дълготрайни активи: инвентарни карти, инвентарни книги, описи и други документи
Наличие на техническа документация за ДМА
Наличие на документи за отдадени обекти, както и за наети такива

Ако документи не бъдат намерени или повредени, те трябва да бъдат възстановени, получени или издадени.

Преди започване на процедурата се взема разписка от финансово отговорните лица, че всички обекти се намират по местоназначение и се вземат под внимание.

Инвентаризацията може да се извърши в следните случаи:

Контролна проверка
Смяна на отговорно лице
Редовен планов преглед и др.

Процедурата за извършване на инвентаризация на дълготрайни активи

Тази процедура трябва да бъде придружена от компетентна документация.

На първо място, решението за извършване на инвентаризация на дълготрайни активи се фиксира в заповедта за инвентаризация. За това има унифициран формуляр INV-22. В тази заповед се отбелязва кои активи се проверяват, определя се датата на процедурата, както и съставът на инвентаризационната комисия.

Неразделна част от този процес е сформирането на инвентаризационна комисия. Той трябва да включва представители на счетоводния отдел, материално отговорни лица, представители на управленския екип, трети лица, които не са служители на това предприятие. Функциите на сформираната комисия включват контрол на процеса на инвентаризация, оформяне на необходимата документация и издаване на окончателно заключение.

При настъпване на датата, посочена в поръчката, започва проверката на наличността и състоянието на дълготрайните активи на предприятието.

Комисията проверява всички обекти, въвежда в специални инвентарни списъци във формуляра INV-1 информация за проверените обекти:

Име
Предназначение
Инвентарен номер
Технически и експлоатационни показатели

При инвентаризация на сгради, конструкции, парцели се проверява наличието на документи, потвърждаващи, че тези обекти са собственост на организацията.

Инвентарните списъци се съставят в два екземпляра: за счетоводния отдел и за финансово отговорното лице.

При инвентаризация на наети дълготрайни активи описите се съставят в три екземпляра, третата версия на описа се прехвърля на прекия собственик на обекта.

За елементи на дълготрайни активи, за които са разкрити несъответствия по време на процеса на инвентаризация, се съставят отчети за сравняване под формата на INV-18.

Декларацията за сравняване също се съставя в два екземпляра: за счетоводния персонал, който ще извърши необходимите осчетоводявания за отчитане на излишъци и отписване на липси, и за финансово отговорното лице.

Обектите, които са станали неизползваеми и не могат да бъдат възстановени, се отразяват в отделен опис, като се посочва датата на започване на употреба, както и причината, поради която не са годни за експлоатация.

Обектите в ремонт също се отразяват отделно; за тези дълготрайни активи се попълва акт за инвентаризация на незавършени ремонти под формата на INV-10.

Обектите, които са в организацията, но не принадлежат към нея, например са на отговорно съхранение, се въвеждат в отделни листове за сравняване.

Всички документи по инвентаризацията се заверяват с подписите на материално отговорни лица и членове на комисията, ръководена от председателя.

Окончателните резултати от инвентаризацията на дълготрайните активи се записват в отчета за резултатите от формуляра INV-26.

Счетоводна инвентаризация на ДМА

Резултатите от инвентаризацията подлежат на незабавно отразяване в счетоводството на предприятието. Установените излишъци и липси трябва да бъдат отразени чрез счетоводни записи в месеца, през който е извършена инвентаризацията.

Всички установени излишъци и липси трябва да бъдат обяснени от финансово отговорни лица.

Инвентарен излишък (осчетоводяване):

Излишъците са неотчетени в счетоводството обекти.

Излишъкът, установен по време на инвентаризацията, се кредитира по сметката на дълготрайните активи (сметка 01) в съответствие със сметката на други приходи и разходи (сметка 91). Излишъкът се отчита чрез сметка 08, по същия начин, както при получаване на дълготрайни активи. Публикациите за приемане на излишък имат формата: D08 K91 / 1 и D01 K08. Такива дълготрайни активи се приемат по средната пазарна стойност към текущата дата.

Отписване на недостиг по време на инвентаризация (осчетоводяване):

Установената липса се дебитира от сметка 01 в дебит на сметка 94 „Липси и загуби от щети на ценности“. Има три стъпки, които трябва да предприемете, когато извеждате обект от експлоатация:

1 - отпишете от сметка 02 натрупаната амортизация за липсващия обект (осчетоводяване D02 K01 / 2),

2 - отпишете първоначалната цена на липсващия обект от сметка 01 (осчетоводяване D01/2 K01/1),

3 - отпишете остатъчната стойност на липсващия обект от сметка 01 (осчетоводяване D94 K01 / 2).

За да се отпише обект, е необходимо да се отвори подсметка 2 по сметка 01, да се прехвърли първоначалната стойност на липсващия обект по негов дебит, а начислената амортизация - по негов кредит. След това по заемната сметка 01/2 ще бъде определена остатъчната стойност, която трябва да бъде отписана като недостиг.

1 - виновното лице не е идентифицирано, в този случай недостигът се отписва като други разходи чрез осчетоводяване на D91 / 2 K94. В този случай трябва да има документално доказателство за отсъствието на извършителите или отказ за възстановяване на щети от извършителя.

2 - виновното лице е идентифицирано, в този случай недостигът се отписва в дебита на подсметка 2 на сметка 73 „Разплащания с персонал за други операции“ чрез осчетоводяване на D73 / 2 K94. Освен това служителят или прави недостиг на пари в брой (осчетоводяване D50 K73/2), или те се удържат от заплатата му (осчетоводяване D70 K73/2). Ако пазарната стойност на липсващия обект бъде възстановена от виновното лице, тогава разликата между размера на недостига и пазарната стойност се начислява по сметка 98 „Приходи за бъдещи периоди“.

Осчетоводявания по време на инвентаризация на дълготрайни активи:

Предаване на ДМА за консервация

Запазването на дълготрайни активи е прекратяване на експлоатацията на обект за определен период от време с възможност за неговото подновяване. Консервацията е набор от мерки, насочени към осигуряване на запазването на даден обект за дълго време.

Охлаждането може да е приложимо, когато даден артикул е неактивен по някаква причина и не се използва и ръководството може да реши, че би било по-полезно да остави артикула за необходимия период, като по този начин му осигури подходящите условия за съхранение.

Срокът на съхранение на дълготрайния актив не може да бъде по-малък от три месеца.

За консервирани обекти не се начислява амортизация. Амортизацията трябва да спре да се начислява от първия месец след месеца на преминаване към консервация.

Ако е възникнала такава ситуация, че обектът е деактивиран за по-малко от 3 месеца, например след 2 месеца, тогава ще трябва да се начисли амортизация за тези 2 месеца.

Процедурата за прехвърляне на дълготраен актив в консервация

В началния етап на подготовка за консервация се извършва инвентаризация на дълготрайни активи, проверява се действителната наличност на обекти с пълномощия. Необходима е инвентаризация за идентифициране на дълготрайни активи, които в момента не се използват. Икономически по-изгодно е да се прехвърлят такива обекти на консервация, като по този начин се гарантира тяхната безопасност.

Процедурата по предаване на консервация се извършва с помощта на специално създадена за целта комисия. Комисията може да включва служители на предприятието, представители на ръководния екип и др. Комисията съставя списък на неизползваните обекти, проверява ги, взема решение за консервация на дълготрайния актив, определя сроковете за консервация, изготвя необходимата документация.

Първо, ръководителят на предприятието съставя заповед за консервация, която съдържа списък на неизползваните обекти. Поръчката се прави във всякаква форма.

Друг от основните документи е актът за консервация на обекта, който се съставя и подписва от членовете на комисията. Тъй като Държавният комитет по статистика не е установил стандартна форма на акта, самата организация разработва формата на акта в съответствие със своите нужди.

Когато задавате формата на акта, трябва да спазвате определени правила и да включите необходимите подробности във формуляра. По правило актът за опазване съдържа следната информация:

Номер и дата
Име на обекта, неговото предназначение
Инвентарен номер на актива
Първоначална цена (или цена на замяна, ако е извършена преоценка)
остатъчна стойност
Начислена амортизация
Полезни животи
Причини за прехвърлянето в консервация
Срокът на съхранение на дълготрайния актив

След като членовете на комисията подпишат акта, той се изпраща на ръководителя за одобрение.

В инвентарните карти можете да направите бележка за прехвърлянето на обекта в консервация, по-удобно е да направите това в 4-ти раздел.

След като обектът бъде изваден от консервирано състояние, амортизацията трябва да продължи, като полезният живот се удължава за времето, прекарано в консервацията. Амортизацията трябва да започне на първия ден от месеца, следващ месеца на повторното въвеждане.

Осчетоводяване на консервацията

Обектите на дълготрайни активи се приемат за отчитане по дебита на сметка 01. При прехвърляне на дълготраен актив за консервиране по сметка 01 се открива отделна подсметка „Дълготрайни активи за консервиране“. Консервационният обект се прехвърля там чрез публикуване на D01.OS на консервиран K01.OS в действие.

По време на разконсервирането се извършва обратно окабеляване.

Разходи за опазване:

При подготовката на обект за консервиране и прехвърлянето му на дългосрочно съхранение възникват някои разходи, които се вземат предвид като други в дебита на сметка 91/2. Разходи могат да възникнат и при повторно консервиране, както и при съхранение.

Осчетоводяване за отписване на разходи за опазване на дълготрайни активи: D91 / 2 K20 (23, 10, 70 и др.).

Ремонт на ДМА

По всяко време може да се наложи ремонт на дълготрайни активи. Оборудването не трае вечно и може да бъде повредено или счупено. Ако оборудването не може да бъде възстановено, то трябва да бъде отписано, но ако експлоатационните свойства на обекта могат да бъдат възстановени, тогава се извършва ремонт.

Ремонт или реконструкция?

Възстановяването на обект може да се извърши по два начина: текущ ремонт и основен ремонт (реконструкция, модернизация). Тези две понятия понякога се бъркат или се считат за един и същ процес. Счетоводното и данъчното счетоводство за текущи и капитални ремонти на дълготрайни активи обаче е различно. Важно е в началния етап да се реши как ще бъде възстановен обектът: ремонтиран или реконструиран.

По време на текущия ремонт се възстановяват свойствата и характеристиките на обекта, които са били преди повредата. Това означава, че техническите и икономическите показатели на дълготрайния актив не се променят, възниква само отстраняване на неизправностите или се извършва превантивна работа за предотвратяване на тези неизправности. Тоест ремонтът е насочен предимно към поддържане на стандартното експлоатационно състояние на дълготрайния актив. Разходите за ремонт се приспадат като разходи през текущия данъчен период.

При извършване на основен ремонт (реконструкция или модернизация) характеристиките на обекта се подобряват, той става по-добър, по-мощен, по-производителен, по-модерен. Промените са по-глобални и като цяло се характеризират с подобряване на технико-икономическите показатели на съоръжението. В същото време всички разходи за основен ремонт увеличават първоначалната цена на обекта.

Тоест механизмът за отчитане на разходите и в двата случая е коренно различен, така че данъчният орган да няма ненужни въпроси в бъдеще, е необходимо ясно да се определи какъв вид работа се извършва с обекта и къде трябва да бъдат разходите приписани.

Счетоводно отчитане на разходите за ремонт на дълготрайни активи (записки)

Ремонтните дейности могат да се извършват както от самото предприятие, така и чрез привличане на трети страни изпълнители, с които е сключен договор. В първия случай методът на ремонт се нарича икономически, вторият - договор.

В зависимост от това как една организация решава да ремонтира активите си, разходите ще варират донякъде.

Какъвто и да е източникът на разходите, разходите за ремонт на дълготрайни активи се приписват на увеличението на разходите за производство, стоки.

Публикации за отписване на разходите за ремонти, извършени сами:

D 23 K10 - осчетоводяване на отписването от склада на материалите, необходими за ремонта
D23 K70 - запис на заплати за служители, участващи в ремонта на съоръжението
D23 K69 - запис за начисляване на застрахователни премии от заплатата на служителите, участващи в ремонта на съоръжението
D20 K23 - разходите за ремонт се отнасят към производствените разходи

Осчетоводявания за отписване на разходите за ремонти, извършени по договорен метод:

D 20 (23, 25, 26, 44) K60 (76) - запис за приписване на разходите за извършена работа към себестойността на продукцията за производствени предприятия (в разходите за продажби за търговски предприятия)
D19 K60 - ДДС, разпределен от стойността на работата, извършена от изпълнителя
D68 ДДС K19 - ДДС, насочен към възстановяване от бюджета
D60 (76) K50 (51) - плащане на изпълнителя за извършената работа

Разпоредба за ремонт на дълготрайни активи в счетоводството (осчетоводяване)

Големите предприятия, за които ремонтът е честа операция и / или разходите за ремонт са значителни, формират специален резерв предварително. Създаването на резерв за ремонт на дълготрайни активи става постепенно, от месец на месец. В счетоводството за това се използва сметка 96 „Резерв за бъдещи разходи“. Формирането на резерв за ремонт се извършва по заемна сметка 96 с помощта на постепенно включване на определени суми в себестойността на продукцията.

Записки за създаване на резерв за ремонт на дълготрайни активи: D20 (23, 25, 26) K96.

Когато стане необходимо да се ремонтира обект, се отписва публикация от резерва: D96 K10 (70, 60, 76, 69 ...).

Месечната сума, която се отчислява към резерва, се определя като 1/12 от годишните разходи за ремонт според разчета.

Ако сумата на формирания резерв не е достатъчна за извършване на ремонтни дейности, тогава липсващите средства могат да бъдат получени или чрез приспадане на допълнителни средства към резерва (записване D20 K96), или чрез приписване на тези разходи към себестойността на продукцията (записване D20 K10, 70, 60).

Ако размерът на формирания резерв надвишава годишните разходи за ремонт, тогава средствата, останали по заема, се отписват в дохода на организацията чрез осчетоводяване на D96 K91 / 1.

В края на годината салдото по сметка 96 е 0.

Модернизация и реконструкция на ДМА

В процеса на използване на дълготрайни активи оборудването може да се повреди, да загуби експлоатационните си свойства, да остарее морално и физически. За възстановяване на свойствата и характеристиките на дълготрайните активи се извършват ремонти. Ако в процеса на ремонтни работи даден обект се подобри, стане по-функционален, по-ефективен, тоест техническите и икономическите му показатели като цяло се подобрят, тогава това няма да бъде просто ремонт, а реконструкция или модернизация.

Разликата между реконструкция и ремонт

Важно е да се видят разликите между редовната поддръжка на дълготрайните активи и модернизацията или реконструкцията. Механизмът за отчитане на разходите и в двата случая е различен, така че е необходимо в началния етап да се определи как ще бъде възстановен дълготрайният актив.

В процеса на ремонт се възстановяват функциите и свойствата на обекта, които е имал в началния етап на експлоатация, тоест обектът не става по-добър, отколкото е бил. Той просто коригира счупване и повреда.

Ако в процеса на извършване на ремонтни работи, подмяна на части и части от оборудване, дълготрайният актив е станал по-мощен, по-функционален, неговата производителност се е увеличила, оформлението се е подобрило (за недвижими имоти), тогава това вече е модернизация и реконструкция. И разходите трябва да се отчитат по различен начин.

Разходите за поддръжка се включват в себестойността на производството или разходите за продажба. Разходите за модернизация, реконструкция, доизграждане, допълнително оборудване увеличават първоначалната цена на ОС.

И така, модернизацията се характеризира с увеличаване на производствения капацитет, увеличаване на балансовата стойност на дълготрайните активи и полезния живот, промяна в параметрите на амортизация.

Счетоводно отчитане на реконструкцията (модернизация) на дълготрайни активи

Основната характеристика, която отличава реконструкцията от ремонта, е подобряването на техническите и икономическите показатели на обекта. Дълготрайният актив от икономическа гледна точка става по-изгоден за експлоатация. В процеса на реконструкция (модернизация) могат да се появят нови свойства и функции на обекта.

Документиране:

Ако предприятието реши да подобри дълготрайния актив, като го модернизира, тогава ръководителят издава заповед (инструкция), в която определя кой обект трябва да бъде ремонтиран, какви са сроковете за работа и назначава отговорните лица.

За обекта на ОС се попълва списък с дефекти, като се посочва причината за необходимостта от модернизация.

Ако работата се извършва по договорен метод, тогава с изпълнителя се сключва споразумение, което описва условията на работата, както и списък на това, което трябва да се направи. Изготвя се прогнозна техническа документация.

За модернизация, реконструкция на дълготрайни активи се прехвърля въз основа на фактура за вътрешно движение (формуляр OS-2). Този формуляр се издава, ако ОС ще бъде ремонтирана от самата организация. Ако за това участват трети страни, тогава се използва актът за приемане и предаване на OS-1.

Модернизиран, реконструиран обект се връща в счетоводството въз основа на сертификат за приемане във формуляра OS-3.

Информацията за основния ремонт и свързаните с него разходи се отразява в инвентарната карта на обекта.

Записвания в счетоводството на разходите:

Всички разходи за модернизация, реконструкция се приписват на увеличението на първоначалната цена на дълготрайния актив.

Точно както при получаването на дълготрайни активи от предприятието, всички разходи за извършената работа се събират в дебита на сметка 08, след което се прехвърлят в дебита на сметка 01.

Публикации по време на модернизация (реконструкция) на дълготрайни активи самостоятелно:

D08 K10 - отписани материалите, необходими за модернизацията (реконструкцията)
D08 K70 - заплати са начислени на служители, участващи в процеса на реконструкция
D08 K69 - застрахователните премии се начисляват от заплатата на тези служители
D08 K23 - разходите за спомагателно производство се отписват
D01 K08 - цената на дълготрайните активи е увеличена със сумата на разходите за модернизация, реконструкция

Публикации по време на реконструкция (модернизация) на дълготрайни активи по договорен метод:

D08 K60 (76) - отразява разходите за работа от трети страни
D19 K60 (76) - ДДС, разпределен от стойността на извършената работа
D01 K08 - цената на дълготрайните активи е увеличена с размера на взетите предвид разходи

С увеличаване на цената на дълготрайните активи, месечните амортизационни такси също ще бъдат увеличени, това трябва да се вземе предвид при изчисляване на амортизацията.

Трябва също да се отбележи, че във връзка с подобряването на технико-икономическите показатели на дълготрайните активи, полезният живот може да бъде увеличен. Необходимостта от това се определя от ръководството на организацията и комисията, която контролира процеса на модернизация (реконструкция).

Изхвърляне на ДМА от предприятието

Елемент от дълготрайни активи може да напусне предприятието по няколко начина и по различни причини. Обектът може да бъде продаден, дарен, внесен в уставния капитал на друга организация, отписан поради морално или физическо влошаване. Ще анализираме всеки метод за изхвърляне на дълготраен актив, как се дерегистрира обектът, какви осчетоводявания за отписване на дълготраен актив трябва да се извършват от счетоводителя във всеки отделен случай.

Отписване на дълготраен актив в резултат на физическо или остаряване

Ако дълготрайният актив е физически износен, неговият полезен живот е изтекъл, остарял е или е повреден до такава степен, че не подлежи на по-нататъшна употреба, тогава той трябва да бъде отписан, тоест дерегистриран.

Преди да отпишете операционната система, е необходимо да оцените нейното състояние, възможността или невъзможността за по-нататъшната й работа. Тази оценка се извършва от специална комисия. Ако комисията реши да отпише обекта, тогава ръководителят издава заповед за необходимостта от отписване на дълготрайния актив. В същото време се съставя акт за отписване под формата на OS-4, OS-4a или OS-4b, въз основа на който счетоводителят вече прави осчетоводявания за дерегистрация на дълготрайния актив и прави маркировка върху изписване в инвентарна карта ОС-6, ОС-6а или ОС-6б.

Когато даден актив се разпореди по този начин, неговата остатъчна стойност се отписва от сметка 01, в която е вписан обектът. Остатъчната стойност се изчислява чрез изваждане на сумата на натрупаната амортизация от първоначалната (възстановителна) цена. Първоначална - това е цената, по която дълготрайният актив е приет за счетоводно отчитане по сметка 01 при получаване. Възстановителната стойност е стойността, получена в резултат на преоценката. Начислена амортизация - вземат се всички натрупани амортизационни отчисления към датата на отписване, начислени по кредитна сметка 02.

Процедурата за отписване на дълготрайни активи е следната:

По сметка 01 се открива допълнителна подсметка 2 "Изваждане от употреба на дълготрайни активи". В същото време операционната система ще бъде посочена в подсметка 1
Осчетоводяването се отписва от първоначалната (заместваща) цена: D01/2 K01/1
Осчетоводяването се отписва натрупаната амортизация: D02 K01/2
На подсметка 2 се формира остатъчната стойност на дълготрайните активи (разликата между дебит и кредит), която се отписва към други разходи чрез осчетоводяване на D91/2 K01/2

Ако обектът е напълно амортизиран, полезният му живот е приключил, тогава остатъчната стойност ще бъде равна на 0 (дебитът на сметка 2 сметка 01 е равен на неговия кредит).

Разходите за отписване на дълготрайни активи, например за демонтаж, също се отписват като други разходи (D91 / 2 K70, 69, 76).

Части, резервни части, материали, останали след демонтажа на дълготрайния актив и подлежащи на по-нататъшна употреба, се отчитат по средната пазарна стойност като материални активи (D10 K91 / 1).

Въз основа на резултатите от отписването се формира финансов резултат по сметка 91;

Осчетоводявания при извеждане от експлоатация на дълготраен актив:

Продажба на дълготраен актив

Ако изхвърлянето в резултат на отписване е документирано с акт за отписване, тогава изхвърлянето на дълготраен актив чрез продажба се документира с акт за приемане и предаване формуляр OS-1, OS-1a, OS-1b .

Ако за едно предприятие продажбата на дълготрайни активи е изолиран случай и не е обичайна дейност, тогава приходите и разходите, свързани с продажбата, се отразяват по сметка 91 (за разлика от продажбата на стоки, които се записват по сметка 90 “ Продажби“).

Когато дълготраен актив се продава на трето предприятие, остатъчната стойност на обекта се отписва по същия начин, осчетоводявания:

D01 / 2 K01 / 1 - първоначалната цена на ОС е отписана,

D02 K01 / 2 - амортизацията е отписана за този дълготраен актив.

D91/2 K01/2 - отписана е остатъчната стойност на дълготрайните активи, предназначени за продажба.

D91 / 2 K70 (69, 76) - отразяват се свързаните разходи.

Постъпленията, получени от продажбата на дълготрайни активи, се отразяват в кредита на сметка 91 на първата подсметка, осчетоводяването изглежда така:

D62 (76) K91 / 1 - отразява постъпленията от продажбата на дълготрайни активи.

Продажбата на дълготраен актив е сделка, която се облага с ДДС. Цената, на която се продава обектът на купувача, трябва да включва ДДС. Сумата на ДДС се отразява в осчетоводяване D91/3 K68.vat.

Въз основа на резултатите от продажбата се формира финансов резултат по сметка 91, който се отразява в едно от осчетоводяванията:

D99 K91 / 9 - отразява загубата от продажбата на дълготрайни активи (ако разходите надвишават приходите).

D91 / 9 K99 - отразява печалбата от продажбата на дълготрайни активи (ако постъпленията от продажбата надвишават разходите).

Сделки при продажба на дълготраен актив:

Безвъзмездно прехвърляне на ДМА (дарение)

Дарението на дълготраен актив се приравнява на продажба, така че механизмът за разпореждане с дълготраен актив е подобен на продажбата.

По същия начин остатъчната стойност се дебитира по сметка 91/2. Това включва всички свързани разходи.

Тъй като обектът се прехвърля безплатно, в този случай няма да има приходи. За плащане обаче трябва да се начисли ДДС. Изчисляването на ДДС се основава на средната пазарна стойност на дълготрайния актив към датата на прехвърляне.

Загубата, получена от дарение, се отразява в осчетоводяване D99 K91 / 9.

Осчетоводявания за безвъзмездно прехвърляне на дълготрайни активи:

Внасяне на дълготраен актив в уставния капитал на друго предприятие

Нека разгледаме друг начин за изхвърляне на дълготрайни активи - превръщането им в уставния капитал на друга организация. Прехвърлянето се формализира по подобен начин чрез акта за приемане и предаване.

Приносът на дълготрайни активи в уставния капитал се счита за финансова инвестиция на предприятието с цел получаване на доход под формата на дивиденти, следователно сметка 58 „Финансови инвестиции“ се използва за отразяване на тази операция.

Първоначално се правят осчетоводявания за отписване на първоначалната цена и амортизацията: D01/2 K01/1 и D02 K01/2.

Осчетоводяването за прехвърляне на дълготрайни активи към друго предприятие изглежда така: D76 K01 / 2, което се извършва за размера на остатъчната стойност на дълготрайните активи.

В същото време се формира дълг върху вноска в уставния капитал, който се отразява в осчетоводяване D58 K76.

Не е необходимо да се начислява ДДС върху стойността на дълготрайните активи, тъй като тази операция не се приравнява на продажбите, а се счита за инвестиция от предприятието.

Осчетоводявания при извършване на дълготраен актив в Наказателния кодекс на друго предприятие:

Отдаване под наем на дълготрайни активи

При прехвърляне на дълготрайни активи за временно ползване от една организация в друга е необходимо да се вземе предвид наемането на обекти както от лизингодателя, така и от лизингополучателя.

Имотът се прехвърля въз основа на договор за наем, в който се посочват данните на страните (лизингодател и наемател), както и срокът, за който се прехвърля имота. При прехвърляне на дълготрайни активи за период по-малък от 12 месеца наблюдаваме краткосрочен лизинг, за период над 12 месеца - дългосрочен лизинг. Също така споразумението може да отразява възможността за прехвърляне на собствеността върху наетия имот и да посочва условията, при които това е възможно.

Счетоводните записи на наетите дълготрайни активи трябва да се поддържат от двете страни по сделката. С помощта на публикации лизингодателят отразява предаването на обекта под наем, а наемателят - тяхното приемане. Нека да разберем какви счетоводни записи за наема на дълготрайни активи трябва да бъдат отразени от двете страни.

Счетоводно отчитане на наема на дълготрайни активи от лизингодателя

Собственикът на обект от дълготрайни активи, например оборудване, има право да прехвърли това оборудване за временно ползване на друга организация. Това може да е изолиран случай или организацията да е специализирана в отдаването на имоти под наем и за нея подобни операции са обичайна дейност.

Ще анализираме и двата случая, тъй като отчитането на разходите и приходите и в двата случая се различава значително.

Между другото, въпреки факта, че дълготрайният актив е бил отдаден под наем на друго предприятие, обектът все още продължава да бъде вписан в баланса на лизингодателя и следователно върху него трябва да се начислява амортизация месечно.

За отчитане на прехвърлянето на актив под наем се открива отделна подсметка „Интегрирани активи, отдадени под наем“ на сметка 01, прехвърлянето на актив под наем се отразява чрез осчетоводяване на D01.OS в лизинг D01.OS в експлоатация.

Самото прехвърляне се съставя с акт за приемане и предаване под формата на OS-1, OS-1a или OS-1b.

Отдаване под наем на дълготрайни материални активи е основна дейност на предприятието

В този случай сметка 90 „Продажби“ се използва за записване на всички приходи и разходи от лизингови операции. Дебитът на тази сметка събира всички разходи, свързани с лизинга, приходите от заема.

Разходите могат да бъдат месечна амортизация, транспортни и монтажни разходи на съоръжението (ако това се случва за сметка на наемодателя), разходи за текущ или основен ремонт (отново, ако това става за сметка на собственика на оборудването) и др. свързани разходи.

Приходът е наемните плащания, които наемателят плаща на собственика на обекта.

Записът за осчетоводяване на разходите за наем изглежда така: D90 / 2 K20, 23, 26 (44).

Осчетоводяването за начисляване на лизингови плащания изглежда така: D76 K90/1.

Осчетоводяване при получаване на тези плащания: D51 K76.

Всеки месец крайният финансов резултат от лизинга се отчита по сметка 90, получената печалба се отразява в осчетоводяването D90/9 K99, ако разходите надвишават приходите, тогава наблюдаваме загуба, която се отразява в осчетоводяването D99 K90 /9.

Ако лизинговите плащания включват ДДС, тогава той трябва да бъде отделен от сумата на плащанията (осчетоводяване D90/3 K68.ДДС) и платен в бюджета (D68.ДДС К51).

Наемането на дълготрайни активи е еднократна операция

В този случай сметка 91 „Други приходи и разходи“ се използва за отчитане на разходите и приходите.

По същия начин дебитна сметка 91 събира разходи, свързани с нает дълготраен актив, кредитна сметка 91 - приходи.

Счетоводни записи за лизинг на дълготрайни активи:

D91 / 2 K20, 23, 26 (44) - вземат се предвид разходите за лизинг на дълготрайни активи.

D76 K91 / 1 - начислени са лизингови плащания.

D51 K76 - получено е плащане за наем на дълготрайни активи.

Когато дълготрайният актив се връща в сметка 01, се извършва обратно осчетоводяване D01.OS в операция K01.OS в лизинг. Също така се прави маркировка в акта за приемане и предаване на тази ОС.

Счетоводно отчитане на лизинг с наемател

При получаване на оборудване за временно ползване от друга организация, организацията го записва в задбалансовата сметка 001. Цената, посочена в споразумението за анерда, се записва в дебита на сметка 001.

В същото време организацията може да стартира инвентарни карти за тези дълготрайни активи.

Тъй като обектът продължава да се води в баланса на неговия собственик, наемателят не начислява амортизация върху него.

Наемателят отписва разходите за лизингови плащания чрез осчетоводяване на D20 (44) K76, плащането им към лизингодателя се отразява чрез осчетоводяване на D76 K51.

Наемателят разпределя ДДС, включен в наемната сума, като осчетоводява D19 K76 и го насочва към възстановяване от бюджета чрез осчетоводяване D68.ДДС K19.

Ако наемателят върне имота си на собственика, тогава в счетоводството на наемателя той трябва да бъде премахнат от сметка 001, за която стойността му се отразява в кредит 001.

Ако наемателят иска да плати наемни плащания преди време, тогава можете да използвате сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди“. D97 K76 окабеляване е в ход. След това ежемесечно е необходимо да се извършва осчетоводяване D20, 23, 26 (44) K97.

Ремонт на нает дълготраен актив

Ако наетият обект изисква ремонт, той се извършва в зависимост от условията, посочени в договора за наем.

За сметка на наемателя:

Ако наемателят ремонтира операционната система сам, тогава всички разходи за ремонт се дебитират от публикации:

D20 (44) K10 - разходите за материали, изразходвани за ремонт, бяха отписани.

D20 (44) K70 - начислените заплати на служителите, участващи в ремонта на наета ОС, бяха отписани.

D20 (44) K69 - застрахователните премии се начисляват от заплатата на тези служители.

D20 (44) K76 - отразява разходите за услуги на трети страни, ангажирани с ремонти.

D19 K76 - разпределен ДДС върху услуги на организации на трети страни.

D68.ДДС K19 - ДДС подлежи на приспадане.

От наемодателя:

Ако операционната система се ремонтира от нейния собственик, тогава всички горепосочени записи се правят в счетоводството на лизингодателя.

Освен това тези разходи могат да бъдат компенсирани срещу бъдещи лизингови плащания, докато всички разходи, свързани с ремонта и събрани по дебита на сметка 20 или 44, се отписват чрез осчетоводяване на D76 K20 (44).

Обратно изкупуване на нает дълготраен актив:

Възможността за изкупуване на ОС обикновено се записва в договора за наем. В този случай, като правило, наемателят плаща цената на това оборудване на неговия собственик (запис D76 K51). Откупната цена обикновено се отразява в текста на договора за лизинг.

Разходите, свързани с обратното изкупуване на обекта, се събират в дебита на сметка 08, това включва стойността на обратно изкупуване (осчетоводяване D08 K76), както и лизингови плащания, платени по-рано. Тези лизингови плащания ще бъдат отчетени като натрупана амортизация в осчетоводяване D08 K02.

Закупеният обект е въведен в експлоатация, докато счетоводителят прави осчетоводяване D01 K08.

По материали: buhs0.ru

Счетоводно отчитане на дълготрайните активи - осчетоводявания, документи и операции, свързани с въвеждането, амортизацията, модернизацията и извеждането от експлоатация на ОС ще намерите в тази статия. Извършването на тези операции е свързано с такива понятия като първоначална и остатъчна стойност, полезен живот, норма на амортизация, както и много регламентирани документи, които служат като основа за формиране на транзакции.

Какво е OS?

Концепцията за OS е разкрита от PBU 6/01 „Счетоводство на дълготрайните активи“ и Данъчния кодекс на Руската федерация. ОС е собственост на предприятието, повторно използвана в производствената и стопанската дейност, отговаряща на условията:

предназначени за дългосрочна употреба (повече от година);
не са предназначени за продажба;
не се рециклира в производствения процес (като суровина);
се очаква да бъде печеливша.

С други думи, ОС са сгради, оборудване, машини, инструменти, компютри, офис оборудване, домакински консумативи и др. Животните, плодоносните трайни насаждения, капиталните комуникационни и транспортни съоръжения (комуникационни центрове, пътища, електрически мрежи) също се класифицират като ОС.

Първоначалната цена също принадлежи към критериите на ОС, но е различна за счетоводното и данъчното счетоводство. В счетоводството (BU) (клауза 5 PBU 6/01) пределните разходи за приписване на имущество към инвентара са 40 000 рубли. (счетоводната политика може да установи по-малка сума). Такъв имот се отписва като разход веднага щом бъде пуснат в производство. Всичко, което надвишава тази граница, но отговаря на горните критерии, се счита за ОС.

В данъчното счетоводство (NU) обекти на стойност до 100 000 рубли. включително, не се считат за дълготрайни активи (член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Приписването на актив към дълготрайни активи засяга процедурата за отчитане на неговата стойност като част от разходите (дълготрайният актив подлежи на амортизация, т.е. той се отписва постепенно в съответствие със счетоводната политика на предприятието, а инвентаризацията е отписани наведнъж), както и процедурата за документооборот, инвентаризация и отписване.

Осчетоводяване при получаване на ДМА

Дълготрайните активи се отчитат по първоначалната им цена. Разбира се като сбор от разходите за закупуване на ОС и други разходи, свързани с тази покупка (инсталация, доставка, митнически такси, комисионна на посредници и др.).

ВАЖНО! Първоначалната цена на актив не включва ДДС, ако този данък е възстановим за компанията (клауза 8 PBU 6/01). Неплатците на ДДС (например опростени хора) вземат предвид този данък в първоначалната цена на имота (алинея 3, параграф 2, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

ОС се приема за счетоводство на датата, когато е напълно оформена, за НУ - когато ОС е въведена в експлоатация.

При получаване на актива се формират счетоводни записи:

Dt 08 Kt 60 (10, 70, 69) - взети са предвид разходите за придобиване или създаване на дълготрайни активи;

Dt 19 Kt 60 - разпределен входящ ДДС;

Дт 01 Кт 08 - Образувано е ПС ОС.

Ако ОС изисква инсталация, тогава в осчетоводяванията ще участва сметка 07 „Оборудване за инсталация“. Като правило се използва от строителни организации. В акаунта се натрупва информация за оборудване, което изисква технологична инсталация, свързване към мрежи и комуникации и е предназначено за инсталиране в строящи се помещения. След като разходите са напълно събрани по сметката, сумата на инсталираната ОС се отписва в сметка Dt 08 (Dt 08 Kt 07). След това се прилага същият алгоритъм: от сметка 08 сумите се задължават към сметка 01, като по този начин се формира първоначалната стойност на актива.

Отчитане на амортизацията на дълготрайни активи: Осчетоводявания

За разлика от използваните в производството материали и материални запаси, дълготрайните активи пренасят своята стойност в разходите на фирмата постепенно. Този процес се нарича амортизация. За някои видове дълготрайни активи обаче не се начислява. Такива обекти включват активи, които не променят производствените си качества в хода на дейността на предприятието: парцели, обекти на културното наследство, художествени колекции и др.

В счетоводството се използват 4 метода на амортизация (линеен, метод на намаляващ баланс, чрез сумата от броя на годините полезен живот, пропорционално на обема на производството), но за целите на NU се използват само линейни и нелинейни методи използвани.

ВАЖНО! По правило организацията използва един метод на амортизация за счетоводството и счетоводните записи, тъй като различните методи генерират данъчни разлики, които изискват допълнително внимание от страна на счетоводителя. Поради това обикновено се използва линеен метод на изчисление.

Линейната амортизация се изчислява по формулата

A \u003d PS / SPS,

където:
А е месечната сума на амортизацията;

PS - първоначалната цена на дълготрайните активи (салдо по сметка 01);

ATP е полезният живот на операционната система.

За да го изчислите, трябва да знаете полезния живот на актива, установен с Постановление на правителството на Руската федерация „За класификацията на дълготрайните активи, включени в амортизационни групи“ от 01.01.2012 г. № 1. В счетоводството дълготрайните активи могат да бъдат отписани по-бързо, отколкото в данъчното счетоводство, като се използват други методи за изчисление и по-кратък период на използване, но тогава се образуват данъчни разлики, тъй като счетоводните и данъчните суми ще се различават.

За отчитане на амортизацията се водят записи по сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“. Неговите суми се дебитират от сметките за производствени и търговски разходи (20, 23, 25, 26, 29, 44), образувайки кредитно салдо по сметка 02.

Счетоводителят генерира месечни записи:

Dt 20 (23, 25, 26, 29, 44) Kt 02 - начислена е амортизация на дълготрайни активи.

Счетоводни записи за възстановяване на дълготрайни активи

Първоначалната цена може да се увеличи, ако е извършена работа за възстановяване на операционната система (модернизация, реконструкция и допълнително оборудване). Процедурата за отчитане на такива операции се различава в зависимост от чиито сили се извършва тази модернизация: организация на трета страна или независимо. Ако модернизацията се извършва от трета страна изпълнител, тогава разходите за такава работа се отразяват в Dt на сметка 08 в кореспонденция със сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“. В този случай се формират публикации:

Dt 08 Kt 60 - отразява стойността на работата на изпълнителя;

Dt 19 Kt 60 - разпределен ДДС.

Ако работата се извършва самостоятелно, тогава разходите за допълнително оборудване се вземат предвид по сметка 08 в съответствие със сметки за разходи (10, 70, 69 и др.). Това генерира следните записи:

Dt 08 Kt 10 (70, 69 и т.н.) - отразява разходите за надграждане на ОС.

След приключване на работата сумите, натрупани по сметка 08, се отписват в Dt на сметка 01, като по този начин се увеличава първоначалната цена на актива.

Продажба на ОС

В случай, че дадено предприятие продава дълготрайни активи, то трябва да запише разходите за реализиране на актива и разходите минус амортизацията (остатъчна стойност). Записите се генерират:

Дт 62 Кт 91 - признат приход от продажба;

Dt 91 Kt 68 - ДДС е отразен;

Dt 02 Kt 01 - отписана амортизация;

Dt 91 Kt 01 - остатъчната стойност е отписана.

Собствеността върху актива се прехвърля въз основа на акт (образец No ОС-1). Ако обектът на продажба е недвижим имот, тогава датата на прехвърляне на правата е датата на държавна регистрация.

Ликвидация на ОС

В случай на ликвидация счетоводителят съставя акт за отписване (), формира остатъчната стойност и я отписва за други разходи:

Dt 02 Kt 01 - отписва се натрупаната амортизация;

Dt 91 Kt 01 - отписана е остатъчната стойност на дълготрайните активи.

Ако активът е напълно амортизиран, тогава неговата остатъчна стойност е нула и такова освобождаване от актива няма да повлияе на формирането на икономическия резултат.

Резултати

По този начин счетоводството на ОС е доста разнообразно, тъй като придружава много ситуации, свързани с придобиването, използването, извеждането от експлоатация и модернизацията. Приемането на актив за счетоводство (сметка 01) става чрез сметки 07 и 08, натрупвайки разходи, свързани с придобиването, инсталирането, доставката и т.н. Активът се освобождава чрез отписване на остатъчната стойност към други разходи на организацията.

Публикациите, отразяващи придобиването на елемент от дълготрайни активи, позволяват, заедно с отразяването на дълговете към организациите, да се осигури правилното формиране на първоначалната цена на дълготрайния актив. За счетоводни цели всички разходи, свързани с дълготрайния актив, се отразяват в дебитните записи на сметка 08 в кореспонденция със съответните сметки. Особено внимание трябва да се обърне на процедурата за отразяване на ДДС в счетоводството:

ако дълготрайният актив се планира да се използва за дейности, резултатите от които се облагат с ДДС, тогава той подлежи на възстановяване от бюджета;
в противен случай сумите на ДДС, начислени от доставчика, следва да бъдат включени в стойността на дълготрайния актив.

Сметка Dt	Сметка Kt	Описание на окабеляването	Сума за осчетоводяване	База документи
Осчетоводявания при получаване на ДМА за производствени цели, участващи в дейности, облагаеми с ДДС
08.4	60		цена без ДДС
19.1	60		ДДС
Осчетоводявания при получаване на дълготраен актив, който НЕ се облага с ДДС
08.4	60	Взема се предвид цената на обекта на ОС. осчетоводени от доставчика	Стойност с ДДС
Фактури на доставчици за получени OS получени
60	50-1
60	51
60	55
60	71	Чрез отговорно лице

Отразяване на допълнителни разходи за привеждане на операционната система в използваемо състояние

Сметка Dt	Сметка Kt	Описание на окабеляването	Сума за осчетоводяване	База документи
Отразена е стойността на услугите за ДМА, участващи в дейности, облагаеми с ДДС
08.4	60	Взети са предвид цената на услугите за обекта на ОС и дълга към компанията, предоставила услугите
19.1	60	Взема се предвид представеното от доставчика ДДС
Стойността на услугите за дълготраен актив, който НЕ се облага с ДДС
08.4	60	Отразени са разходите за услуги за обекта на ОС и дълга към компанията, предоставила услугите
Платени сметки за извършени услуги
60	50-1	Парични средства от касата на предприятието
60	51	По банков път от сметката на фирмата
60	55	По банков път от специални сметки на предприятието
60	71	Чрез отговорно лице

Отразяване на лихви по кредити (заеми), използвани за придобиване на дълготрайни активи

При формиране на публикации за отразяване на начислените лихви по заеми и кредити, използвани за закупуване на дълготрайни активи, трябва да се обърне специално внимание на разликата в изискванията за отчитане на тези операции в счетоводството и данъчното счетоводство: Счетоводство- сумите на лихвите, начислени преди въвеждането на обекта в експлоатация, увеличават себестойността на нетекущ актив (осчетоводяване Dt 08 - Kt66, 67). Лихвата, натрупана след въвеждане в експлоатация, се включва в други разходи на организацията (осчетоводяване Dt 91 - Kt 66.67). данъчно счетоводство- за целите на данъчното счетоводство сумата на начислената лихва се включва в разходите за отчетния период в границите, установени в член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Сметка Dt	Сметка Kt	Описание на окабеляването	Сума за осчетоводяване	База документи
Осчетоводявания, отразяващи начисляването на лихви по заеми и заеми, преди съоръжението да бъде пуснато в експлоатация
08.4	66
08.4	67
Лихви по заеми (използвани за придобиване на дълготрайни активи), начислени след пускането на съоръжението в експлоатация
91.2	66	Вземат се предвид разходите за лихви по краткосрочни заеми
91.2	67	Вземат се предвид разходите за лихви по дългосрочни заеми

Осчетоводявания, отразяващи курсови и сумови разлики за дълготрайни активи

Сметка Dt	Сметка Kt	Описание на окабеляването	Сума за осчетоводяване	База документи
Сделки, отразяващи курсови разлики за дълготрайни активи
91.2	60	Записани отрицателни курсови разлики
60	91.1	Отразени печалби от валутни курсове
Транзакции, отразяващи сумовите разлики за дълготрайни активи
91.2	60	Отрицателните сумарни разлики за ДМА се отразяват след приемане на обекта за счетоводно отчитане
60	91.2	Положителните сумарни разлики за ДМА се отразяват след приемане на обекта за счетоводно отчитане

Отчитане на регистрационни такси, мита и други подобни плащания

Пускане в експлоатация на основната придобита ОС

Сметка Dt	Сметка Kt	Описание на окабеляването	Сума за осчетоводяване	База документи
01	08.4			OS-1 Акт за приемане и предаване на дълготрайни активи (с изключение на сгради и конструкции) OS-1a Акт за приемане и предаване на сграда (конструкция) OS-6 Инвентарна карта за отчитане на дълготрайни активи

Възстановяване на ДДС

Списък на сметките, участващи в счетоводните записи:

01 - Дълготрайни активи
08 - Инвестиции в нетекущи активи
08.4 - Придобиване на дълготрайни активи
19 - Данък добавена стойност върху придобити ценности
19.1 - Данък върху добавената стойност при придобиване на дълготрайни активи
50 - Касов апарат
50-1 - Каса на организацията
51 - Разплащателни сметки
55 - Специални банкови сметки
60 - Разплащания с доставчици и изпълнители
66 - Разплащания по краткосрочни кредити и заеми
67 - Разплащания по дългосрочни заеми и заеми
68 - Изчисления за данъци и такси
71 - Разчети с отговорни лица
76 - Разплащания с различни длъжници и кредитори
76.4 - Уреждане на депозирани суми
91 - Други приходи и разходи
91.1 - Други приходи
91.2 - Разни разходи

Икономическите субекти в своята дейност за осъществяване на избрани сфери на дейност използват дълготрайни активи, с помощта на които се създава крайният продукт, предоставя се услуга или се извършва работа. Компаниите периодично попълват такива съоръжения. Нека разгледаме по-подробно как се появява този имот и как е необходимо да се организира счетоводството за получаване на дълготрайни активи.

Нормативните документи, които се използват като основа за отразяване в предприятието, включват:

Закон „За счетоводството“ № 402 FZ - този акт определя принципите на счетоводството и основните понятия.
Данъчният кодекс на Руската федерация - този акт установява общите понятия за ОС и процедурата за отчитане на такива обекти в данъчното счетоводство.
Наредба за счетоводство и счетоводство в Русия № 34 - този акт определя концепцията за ОС, а също така показва класификацията на тези обекти.
PBU 61 е водещият регулаторен акт, който определя не само какви са дълготрайните активи, но също така установява правилата за тяхната оценка, счетоводство, регистрация с помощта на документи и др.
Указания за водене на счетоводство на дълготрайни активи № 91 - този акт определя основните методи за отчитане на дълготрайните активи, а също така разглежда характеристиките на отделните операции за отчитане на дълготрайни активи.
Счетоводен сметкоплан и инструкции за неговото използване № 94n - определя сметките, по които се записват дълготрайните активи, а също така установява стандартна кореспонденция на тези сметки с други счетоводни сметки.

внимание!При отразяване на получаването на дълготрайни активи могат да се използват и други разпоредби, например PBU 9/99 и PBU 10/99 относно възникването на приходи и разходи, които възникват при закупуване на дълготрайни активи, както и насоки за извършване на инвентаризация.

Първоначална цена на ОС

Важна характеристика на обект на ОС е неговата първоначална цена. Идва от размера на разходите на дружеството за покупката на този имот. Тази цена се сумира, като се сумират преките разходи за закупуване на ОС, както и разходите за нейното инсталиране, доставка, регистрация, регистрация и др.

Формира се въз основа на информация от първичната документация, получена при закупуване на обекта. Източниците на получаване на дълготрайни активи влияят върху процеса на формиране на първоначалната цена на обекта.

Ако обектът е по силата на договор за покупко-продажба, тогава основният разход за първоначалната цена е от покупната цена на обекта и услугите по доставката му.

Ако съоръжението е създадено от организация (например изграждане на сграда), първоначалната цена отразява инвестицията на компанията в създаването на съоръжението. Когато ОС се създава за сметка на собствените си сили, това е преди всичко цената на материалите и плащанията за заплати. При привличане на изпълнители по-голяма сума от първоначалната цена пада върху цената на услугите по договори за работа.

OS може да влезе в организацията под формата на вноска от един от собствениците на компанията. Тогава първоначалната цена се определя от паричната стойност на обекта, договорена от учредителите.

Когато дълготраен актив пристига безвъзмездно, първоначалната му цена се изчислява като текущата пазарна стойност на подобен имот в деня на осчетоводяване.

Възможно е дружеството да плаща за дълготрайни активи не с парични средства, а с други материални активи (например договор за замяна), тогава първоначалната цена на този вид имущество е равна на стойността на прехвърлените за него обекти.

внимание!Първоначалната цена на дълготрайните активи се запазва от него до момента на неговото пенсиониране.

Аналитично и синтетично ОС счетоводство

Счетоводството на дълготрайните активи се извършва въз основа на сметкоплана по следните синтетични сметки:

Сметка 01 "Дълготрайни активи"- обектите на дълготрайни активи са показани в контекста на техните разновидности по историческа цена. Аналитичното счетоводство се извършва по видове: сгради, постройки, предавателни устройства, машини и съоръжения, транспортни средства, инвентар и др. Има и аналитична сметка за отразяване на отписването на дълготрайни активи (01/9).
Сметка 02 "Амортизация на дълготрайни активи"- дълготрайните активи се показват в размера на натрупаната амортизация (т.е. частта от цената на обекта, прехвърлена към разходите). Аналитичното счетоводство се извършва по същия начин, както за сметка 01
Сметка 03 "Доходоносни инвестиции"- използвани за отчитане на дълготрайни активи, придобити за генериране на приходи чрез отдаването им под наем. Аналитичното счетоводство се извършва или по видове дълготрайни активи, или по наематели.
Сметка 07 "Оборудване за монтаж"– Обектите на ОС, за които трябва да се извърши инсталация, се вземат предвид. Аналитичното счетоводство се извършва по видове обекти.
Сметка 08 "Инвестиции в нетекущи активи"- използва се за натрупване на началната цена на входящите обекти. Всички разходи, свързани с покупката на ОС, се акумулират тук. Аналитичното счетоводство се извършва по видове инвестиции.

Методи за получаване на ОС

Източникът на доходи за организацията на обекта на ОС може да бъде различен. Във всеки случай първоначалната му цена ще бъде натрупана в сметка 08 и след това прехвърлена в сметка 01.

Закупуване от доставчик

Този метод за получаване на OS е най-често срещаният. В този случай първоначалната цена ще бъде сумата на разходите на компанията за закупуване на този обект, с изключение на данъчните плащания.

Закупуването и въвеждането на обекта на дълготраен актив се извършва чрез осчетоводявания:

Изграждане на ОС

Компанията може да получи дълготрайни активи в резултат на капитално строителство. В такава ситуация първоначалната му цена ще се основава на всички направени разходи за материали, транспортирането им до мястото на работа, както и стойността на работата по договор.

В момента на получаване на сградата това трябва да бъде документирано:

Акт КС-11 или КС-14 - към момента на приемане на завършения обект от изпълнителя;
ОС-1а - при получаване на сграда или постройка;
ОС-6 - инвентарна карта към момента на съставяне на акта ОС-1а.

Обектът трябва да бъде регистриран веднага след оформянето на посочените документи. Прилагането на процедурата за държавна регистрация на права на собственост не засяга деня на регистрация.

По време на строителството и въвеждането в експлоатация се извършват следните публикации:

Дебит	Кредит	Операция
08	60,	Отчетени са разходите за работа по договори
08		Регистрирани са издадени материали за изграждане на съоръжението
08	60, 76, 23, 25, 26	Други разходи за изграждане на ОС са взети предвид
19	60, 76, 23, 25, 26	Взет е под внимание входящ ДДС за работи, свързани със строителството
01	08	Операционната система е приета за експлоатация
68	19	Начислен ДДС

OS като вноска в уставния капитал

OS може да дойде в организацията като принос на член на дружеството при създаването на уставния капитал. Под формата на първоначалната цена трябва да вземете стойността, която е установена между учредителите чрез преговори. В същото време такава цена не трябва да бъде по-висока от резултата от независима оценка, извършена в съответствие със закона при извършване на непаричен дял в Наказателния кодекс.

Ако дълготрайните активи се прехвърлят като вноска в капитала от друга фирма и тя е платец на ДДС, тогава данъкът за получаване може да бъде приспаднат в бъдеще.

Пристигането на ОС се формализира със стандартни документи:

OS-1 - при пристигането на OS, с изключение на сграда или конструкция;
ОС-1а - при получаване на сграда или постройка;
OS-1b - при пристигането на група средства наведнъж, с изключение на сгради, конструкции;
OS-6 - инвентарна карта към момента на съставяне на акт OS-1.

В счетоводството се правят следните осчетоводявания:

Дебит	Кредит	Операция
08	75	Пристигането на OS като вноска в уставния капитал
08	23, 25, 26, 60, 76	Отчетени са разходите за привеждане на прехвърлените дълготрайни активи в експлоатационно състояние
19	60, 76	Начисляват ДДС за извършени услуги по привеждане на дълготрайните активи в годно за употреба състояние
19	83	Включен ДДС при прехвърляне на дълготрайни активи като принос от друга организация
01	08	ОС е въведена в експлоатация
68	19	Начислен ДДС

Осчетоводяване на неотчетени дълготрайни активи въз основа на резултатите от инвентаризацията

В съответствие с нормативните документи организацията е длъжна ежегодно да извършва инвентаризация на дълготрайните активи. В допълнение, началото на тази процедура може да бъде инициирано със заповед на ръководителя на компанията.

Инвентаризацията трябва да се извърши в присъствието на специална комисия. Включва представители на счетоводния отдел, финансово отговорни лица, външни лица, които не са служители на компанията.

Окончателните резултати от инвентаризацията се вписват в специална декларация в стандартизирания формуляр INV-26.

внимание!Ако в резултат на процедурата са идентифицирани дълготрайни активи, които не са регистрирани в организацията, те трябва да бъдат кредитирани през същия месец. Ако инвентаризацията е извършена преди одобряването на годишния счетоводен отчет, тогава резултатите от нея се отразяват в него.

За целите на изчисляването на данъка върху дохода цената на излишъка от дълготрайни активи се взема предвид в рамките на неоперативните приходи.

Регистрацията въз основа на инвентарния списък се извършва чрез стандартни формуляри:

OS-1 - при пристигането на OS, с изключение на сграда или конструкция;
ОС-1а - при получаване на сграда или постройка;
OS-1b - при пристигането на група средства наведнъж, с изключение на сгради, конструкции;
OS-6 - инвентарна карта към момента на съставяне на акт OS-1.

В счетоводството това се показва, както следва:

Получаване на ОС безплатно

При безвъзмездно получаване на ДМА под формата на първоначалната му цена се използва пазарната цена в деня на дарението. Характеристика на такова получаване на дълготрайни активи ще бъде приписването на цената му към дохода постепенно, тъй като се изчислява амортизацията на обекта.

Водещият документ, въз основа на който се извършва дарението, е съответното споразумение. Освен това прехвърлящият съставя първичен документ - фактура или товарителница.

Получаващата страна, на тяхна основа, регистрира обекта на ОС, съставлявайки:

OS-1 - при пристигането на OS, с изключение на сграда или конструкция;
ОС-1а - при получаване на сграда или постройка;
OS-1b - при пристигането на група средства наведнъж, с изключение на сгради, конструкции;
OS-6 - инвентарна карта към момента на съставяне на акт OS-1.

Счетоводните записи се извършват, както следва:

Дебит	Кредит	Операция
08	98	Получаване на дълготрайни активи по договор за дарение
01	08	Регистрация като ОС
, 23, 23, 25, 26, 44	02	Месечно изчисляване на амортизацията
98	91	Част от стойността на дълготрайния актив се приема като друг приход (в размер на начислената амортизация)

Получаване по договор за замяна

Фирма може да стане собственик на дълготраен актив по договор, при който плащането не се извършва в брой. В резултат на това цената на такива дълготрайни активи ще бъде цената на прехвърлените или подлежащите на прехвърляне средства. В същото време цената на такива стоки трябва да бъде изразена по отношение на цената, на която обикновено се продават.

Операцията трябва да бъде придружена от подготовка на документи. На първо място трябва да се изготви самото споразумение за обмен.

Приемането в организацията на OS се извършва в стандартни формуляри:

OS-1 - при пристигането на OS, с изключение на сграда или конструкция;
ОС-1а - при получаване на сграда или постройка;
OS-1b - при пристигането на група средства наведнъж, с изключение на сгради, конструкции;
OS-6 - инвентарна карта към момента на съставяне на акт OS-1.

Счетоводното отчитане на този вид квитанция не се различава от квитанцията за редовна такса. В същото време се правят записи за продажба на прехвърления имот.

Дебит	Кредит	Операция
62		Стоки, прехвърлени като плащане по договора
90	43	Отписване на стойността на прехвърлените стоки
90	68	Изчисляване на ДДС върху себестойността на продуктите
08	60	Получаване на дълготрайни активи по договор за замяна
19	60	Отразен ДДС върху получените ДМА
60	62	Уредено по договор за замяна
01	08	OS се приема.
68	19	Начислен ДДС

Необходимостта от правилно отчитане на полученото имущество и след това въвеждане в експлоатация на дълготрайни активи се дължи на данъчното законодателство. Последната процедура ще бъде обсъдена в статията. Трябва да се отбележи, че дълготрайните активи (наричани по-нататък OS) включват обекти с цена над 40 хиляди рубли, а техният експлоатационен живот е най-малко 12 месеца. Цената на други артикули може да бъде отписана веднъж като материални разходи.

Съгласно PBU 6/01 въвеждането в експлоатация предвижда формирането на първоначалната цена на активите по сметка 08. Тук се натрупват действителните разходи за тяхното придобиване и доставка. Получаването в тази сметка се фиксира от следните записи:

Операция		Документ за получаване
Закупуване срещу заплащане
Получаване на активи от доставчика		Договор за продажба, фактура
Пускане в експлоатация на ОС		Акт за приемане No ОС-1
Приток от учредителите
Получаване на дълготрайни активи като уставен капитал
Пускане в експлоатация на ОС		Акт за приемане No ОС-1
Битово строителство
Отразява разходите за изграждане на организация	71, 10, 02, 70, 69	Справки за разходи, касови бележки, ведомости за заплати
Пускане в експлоатация на ОС		Акт за приемане No ОС-1
Вход свободен
Осчетоводява безвъзмездно полученото имущество		Договор за безвъзмездно прехвърляне, дарение
Основното съоръжение е въведено в експлоатация		Акт за приемане No ОС-1

След формиране на първоначалната цена по сметката. 08 се създава комисия за приемане, чийто състав съдържа писмена заповед за въвеждане в експлоатация на дълготрайни активи. Въз основа на това се попълва формуляр OS-1 (сертификат за приемане).

Лист 1 включва данните за доставчика (доставчика) и получателя, датата и номера на поръчката, обща информация за обекта. Те включват: датата на регистрация на обекта, сметката (подсметката) за анализи, групата за Всеруския класификатор, инвентарните и серийните номера.

На лист 2 има три раздела, обобщаващи характеристиките на прехвърления обект. Първата от тях се попълва от прехвърлящата страна, ако е била експлоатирана преди това. В същото време се посочват датите на издаване, началото на употребата, последния основен ремонт, периода на употреба след факта, натрупаните и разходни изрази.

Следващият раздел се попълва от получателя. Първоначалната цена се посочва по действителни разходи от сметка 08 (без ДДС). Очакваният живот на новите активи се определя според спецификациите. паспорт, за използвани - като се използва предишният раздел (по принцип това е разликата между колони 5 и 4). Понякога една организация трябва да формализира въвеждането в експлоатация на дълготрайни активи, които са били отписани. В този случай вие трябва самостоятелно да определите приблизителния период на тяхната експлоатация въз основа на техническото състояние към датата на приемане. Колони 3 и 4 съдържат името и процента на удръжките за амортизация.

Третият раздел предполага въвеждането на друга информация за обекта, когато е необходимо да се опишат по-подробно неговите ценни качества или други характеристики.

Лист 3 съдържа резултатите от изпитванията, заключение, техническа документация, следвани от подписите на председателя и членовете на комисията. Най-отдолу са подписите на отговорните лица и счетоводителите на двете страни.

Трябва да се отбележи, че има няколко вида актове за въвеждане в експлоатация на дълготрайни активи, като OS-1a (за проектиране на сгради и конструкции) или OS-1b (едновременно въвеждане в експлоатация на няколко обекта).

Формулярът OS-1a взема предвид цялата необходима информация, за да формализира въвеждането в експлоатация на сградата в съответствие с изискванията на закона.Когато го попълвате, обърнете внимание на някои характеристики. Лист 1 трябва да съдържа информация за държавната регистрация на права върху обекта. По-долу има информация за проектанта или строителя.

Първият раздел на лист 2 посочва датите на започване и завършване на строителство, реконструкция, основен ремонт. Долната таблица на третия раздел съчетава качествени и количествени характеристики с разбивка по конструктивни елементи съгласно техническия паспорт на обекта. Останалите данни се попълват подобно на основния формуляр OS-1.