Unenägude tõlgendamine 

Ei maksustata nullmääraga käibemaksu. “Ekspordi” kaupade maksustamine. Käibemaksu taastamine nullmaksumäära kasutamisel

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõikele 1 saab käibemaksu nullmäära kohaldada järgmistel juhtudel: eksporditud kaupade, rahvusvaheliste transporditeenuste, muude kaupade, tööde, teenuste müügi puhul Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõige 1 reisijateveol kaupade, tööde, teenuste müümisel kosmosetegevuse, väärismetallide müügi ja muude toimingute puhul. Vaatleme käibemaksu nullmäära rakendamise üksikjuhtumeid kaupade eksportimisel ja rahvusvahelistel vedudel.

Kauba ekspordi käibemaksumäär null

Kauba eksportimisel, samuti toodete vabatollitsooni protseduurile suunamisel rakendatakse käibemaksu nullmäära. Seoses 30. mai 2016 seaduse nr 150-FZ jõustumisega toimusid 1. juulil 2016 olulised muudatused õigusaktides. Eksportijatele antakse võimalus saada käibemaksu mahaarvamisi kiirendatud korras. Need muudatused ei kehti kaupade müügi kohta. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 punkti 10 lõikele 3 on tooraineks mineraalsed tooted, keemiatööstuse ja sellega seotud tööstusharude tooted, puit ja sellest valmistatud tooted, puusüsi, pärlid, vääris- ja poolvääriskivid. kivid, vääris- ja mitteväärismetallid ning nendest valmistatud tooted. Sellest tulenevalt saab muude toodete ekspordiks müümisel sissetulevate dokumentide käibemaksu, mis definitsiooni järgi ei puuduta toorainet, tavapärasel viisil arvesse võtta kaupade, tööde, teenuste ja omandiõiguste puhul, mis võeti arvestusse alates 1. juulist, 2016. aasta.

Seega on ekspordi kinnitamise kord muutunud käibemaksu taastamise kohustuse puudumise osas alates 1. juulist 2016. Kuid muud protseduurid, mis puudutavad kogumist, ajastust ja ekspordi kinnitamise korda, samuti tehingute kajastamist kaupade, tööde, teenuste ja varaliste õiguste osas, mis võeti arvestusse enne 1. juulit 2016, jäid samaks.

Dokumentide üleandmine EAEU-sse eksportimisel

Nagu varemgi, tuleb Euraasia Liitu kuuluvatesse riikidesse eksportimisel esitada kontrollile järgmised dokumendid: leping, müügidokument (tavaliselt kasutatakse TORG-12 arve vormi), veodokumendid, makseavaldus kaudsetest maksudest. Lisaks on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 lõike 9 kohaselt dokumentide kogumise ja esitamise tähtaeg 180 kalendripäeva alates kauba ekspordi tolliprotseduurile suunamise kuupäevast. Dokumendid tuleb esitada samaaegselt selle kvartali käibedeklaratsiooniga, mil paberid kogutakse täielikult, kuid mitte hiljem kui kvartalis, mil 180-päevane tähtaeg lõpeb. Teistesse riikidesse eksportimisel on vaja esitada ka sarnase tähtaja jooksul dokumendid: leping, tollideklaratsioon (selle koopia) kauba ekspordiprotseduurile väljastanud Venemaa tolli märgetega, veodokumendid.

Ekspordi käibemaksu nullmäära kinnitamine

Ekspordi käibemaksu nullmäära kinnitamiseks on võimalik saata tollideklaratsioonide ja muude kauba eksporti kinnitavate dokumentide asemel: tollideklaratsioonide registrid, millel on märgitud vastavate deklaratsioonide registreerimisnumbrid, mitte aga deklaratsioonide endi koopiad ja veoregistrid. , saate- ja (või) muud eksportkauba eksporti kinnitavad dokumendid, nimetatud paberite koopiate asemel.

Registrid esitatakse ainult elektroonilisel kujul ettenähtud vormis. MKS-s nimetatud tähtaja ületamisel on maksumaksjal kohustus kohaldada nendele tehingutele 10- või 18-protsendilist määra siseturul kaupade (tööde, teenuste) müügitehingutele kehtestatud viisil. Käibedeklaratsioonis peab deklaratsiooni lahtris 4 kajastuma jooksva kvartali käibemaksu nullmääraga dokumentaalselt tõendatud ekspordi summa. Selles jaotises on kajastatud ka ekspordimüügiga seotud sisendkäibemaksu summa, mis on käesolevas kvartalis aktsepteeritud mahaarvamiseks. Nagu eelpool öeldud, tuleb koos deklaratsiooniga saata maksuhaldurile dokumendid, mis kinnitavad käibemaksu nullmäära kohaldamise paikapidavust. Müügiraamatus peaks teenuste müük ekspordiks kajastuma veerus 16 tehingutüübi koodiga 01.

Rahvusvaheliste transporditeenuste osutamine

Rahvusvaheliste veoteenuste osutamisel vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 lõike 1 alapunktile 2.1 kehtib ka rahvusvahelistele vedudele käibemaksu nullmäär. Sel juhul tunnistatakse rahvusvaheliseks vedu, mille saabumis-/lähtepunkt asub väljaspool Venemaa territooriumi. Rahvusvaheliste vedude puhul tuleb arvestada teatud iseärasustega. Seega peab leping ette nägema rahvusvaheliste vedude jaoks eraldi teenuseliigi otse osutamise, s.t neid teenuseid ei tohiks põhitarnelepingus määratleda täiendava teenuseliigina vms. Lisaks peavad rahvusvahelisi veoteenuseid osutavad organisatsioonid kasutada käibemaksu nullmäära sõltumata transporditeenust osutavate ettevõtete ja töövõtjate arvust. Käibemaksu nullmäär rakendub ka siis, kui teenuste osutamisel kasutatakse mitut transpordiliiki.

Vaidlus vahekohtus

Märkimist väärib, et käibemaksu nullmäära kohaldamise asemel on üha rohkem nõudlust 18-protsendilise määra ebamõistlikuks rakendamiseks. Võib oletada, et selle põhjuseks on alusetu käibemaksu mahaarvamise suurenemine. Näiteks vastavalt hiljutisele vaidlusele ja Kaug-Ida ringkonnakohtu 4. oktoobri 2016. a määrusele asjas nr A51-1939/2015 tekkis ebaselge olukord käibemaksu nullmäära kohaldamise korra osas. Ettevõte GEO Alliance LLC osutas ekspedeerimisteenust kaupade rahvusvaheliste vedude korraldamiseks Hiinast ja Taist Venemaale. Ettevõte palkas teenuste osutamiseks töövõtjaid. Vastavalt ettevõtte poolt edastatud tarnijatelt saadud dokumentidele jaotati kõik veoteed rahvusvahelisteks ja siseriiklikeks vedudeks.

Märge

Märkimist väärib, et käibemaksu nullmäära kohaldamise asemel on üha rohkem nõudlust 18-protsendilise määra ebamõistlikuks rakendamiseks. Võib oletada, et selle põhjuseks on alusetu käibemaksu mahaarvamise suurenemine.

Vaidlus tekkis seetõttu, et audiitorite hinnangul on vastaspoolte teenused imporditud kaupade liikumisel lahutamatu osa ühtsest toodete transportimise protsessist rahvusvaheliste vedude raames.

Asja uue läbivaatamise tulemuste põhjal tegi vahekohus otsuse, et „esimese astme kohus toetas õigustatult inspektsiooni seisukoha õigsust, mis jõudis mõistlikele järeldustele, et Venemaa poolt osutatavad teenused ekspedeerimisorganisatsioonid maksustatakse vastavalt maksuseadustiku artikli 164 lõikele 1 0-protsendilise maksumääraga ja et maksumaksja kohaldas ebaseaduslikult 18-protsendilist maksusoodustust” (Kaug-Ida ringkonnakohtu oktoobrikuu resolutsioon 4, 2016 asjas nr A51-1939/2015).

I kvartali käibedeklaratsioon. 2018 (2. osa)

Millised on käibemaksu nullmäära rakendamise tunnused kaupade eksportimisel?

Ekspordi tolliprotseduuril eksporditud kaupade müümisel maksustatakse käibemaksu 0% määraga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punkt 1). Ekspordi käibemaksu nullmäära kohaldatakse tingimusel, et maksuhaldurile esitatakse art. 165 Vene Föderatsiooni maksuseadustik. Dokumentide paketi kogumiseks antakse 180 kalendripäeva alates kuupäevast, mil kaup suunatakse ekspordi tolliprotseduurile (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 lõige 1, punkt 9). Eksportija protseduur on järgmine:

  1. Kauba ekspordiks saatmisel peab müüja väljastama ekspordi 0 käibemaksumääraga arve tavapärasel viisil, kuid seda arvet pole veel vaja müügiraamatus registreerida. Käibemaksu maksubaas tekib selle kvartali viimasel päeval, mil kogutakse dokumente, mis kinnitavad õigust nullmäärale (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 punkt 9). Seetõttu registreeritakse “null” arve selle kvartali müügiraamatusse, mil müüja kogub käibemaksu nullmäära kinnitamiseks dokumente.
  2. Kui dokumendid koguti enne 180 päeva möödumist, siis, nagu juba mainitud, tuleb nullkäibemaksumääraga arve registreerida müügiraamatus ja vastavalt dokumentide kogumise kvartali käibedeklaratsiooni punktis 9 kajastada. Selliste tehingute käibemaksu arvestamine on kajastatud käibedeklaratsiooni punktis 4. Samaaegselt maksuhaldurile deklaratsiooni esitamisega tuleb esitada dokumentide pakett (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 punkt 9 ja punkt 10).

Kui pärast 180 kalendripäeva möödumist ei olnud võimalik dokumentidele järele tulla, maksustatakse kauba müük käibemaksumääraga 10% või 18% (artikli 164 punktid 2, 3, artikli 165 punkti 9 lõige 2). Vene Föderatsiooni maksuseadustik). Lisaks tuleb maks arvutada kvartali eest, mil kaup ekspordiks saadeti (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 punkt 9). Selleks peab maksumaksja koostama uue arve ühes eksemplaris, arvutades lähetatud kaubalt käibemaksu 10% või 18% määraga ning registreerima selle müügiraamatu lisalehel selle kvartali kohta, mil eksporditud kaup saadeti (käibemaksu arvutamisel kasutatava müügiraamatu pidamise eeskirja punkti 22 lõige 1 (kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 26. detsembri 2011. aasta määrusega N 1137).

Pealegi, on vaja esitada uuendatud käibedeklaratsioon, mis kajastab deklaratsiooni 6. jaos kinnitamata nullmääraga tehinguid, olles eelnevalt tasunud võlgnevused ja vastavad trahvid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 81 lõige 2, lõige 9, artikkel 167).

Ekspordi kinnitamata jätmisel tasumiseks arvutatud käibemaksu saab maha arvata, kui maksumaksjal õnnestub hiljem koguda käibemaksu nullmäära kinnitav dokumentide pakett (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 punkt 9, artikli 172 punkt 3).

Kui maksumaksja ei kavatse edaspidi 0% määra kinnitada, siis saab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 punkti 1 punkti 1 alusel 18% või 10% maksumääraga arvestatud käibemaksu. arvesse võtta muude kulude osana, mis vähendavad maksustatavat kasumit. Selliste kulude kajastamise kuupäev on 181. päev kauba ekspordi tolliprotseduurile suunamise kuupäevast (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 27. juuli 2015 N 03-03-06/1/42961, Resolutsioon Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu presiidium, 9. aprill 2013 N 15047/12, Vene Föderatsiooni föderaalse maksuteenistuse kiri, 24. detsember 2013 N SA-4-7/23263).

Pange tähele, et välisvaluutas maksete tegemisel määratakse kaupade eksportimisel käibemaksu maksustamisbaas igal juhul kindlaks Vene Föderatsiooni Keskpanga kursiga, mis kehtis kauba saatmise päeval (seadustiku artikli 153 punkt 3). Vene Föderatsiooni maksuseadustik), isegi kui ostjalt laekus ettemaks. Seetõttu on eksporditarne eest ettemaksu saamisel käibe- ja tulumaksu maksustamisbaasid erinevad.

Samuti märgime, et käibemaksu nullmäära kohaldamisel toimub selliste tehingutega seotud käibemaksu mahaarvamine mõnel juhul erikorras.

Mille poolest erineb käibemaks kauba eksportimisel Valgevenesse ja teistesse EAEU riikidesse käibemaksust kauba eksportimisel “mitte-SRÜ riikidesse”?

Kauba eksportimisel (eksportimisel) EAEU riikidesse (Valgevene, Kasahstan, Kõrgõzstan ja Armeenia) rakendatakse ka käibemaksu nullmäära. Aga nullmäära kinnitamise kord on kehtestatud Euraasia Majandusliidu lepingu (allkirjastatud Astanas 29. mail 2014) lisaga nr 18 (edaspidi protokoll). Käibemaksu nullmäära kinnitavate dokumentide loetelu on toodud protokolli punktis 4 (see on leping, veo- ja saatedokumendid jne). Erinevalt “tavalisest” ekspordist on käibemaksu nullmäära kinnitamiseks vaja tollideklaratsiooni asemel esitada kauba impordi ja kaudsete maksude tasumise taotlus, mis on vormistatud eraldi rahvusvahelise ametkondadevahelise lepinguga ettenähtud vormis. . Sellise avalduse oma maksuhalduri märgistusega peab välisostja Venemaa müüjale üle andma.

Kas käibemaksu nullmäära rakendamine on kohustuslik?

Kuni 2018. aastani oli käibemaksu nullmäära rakendamine kohustuslik. Maksumäär ei ole ju soodustus ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku normid ei näe ette maksumäära valikut (Vene Föderatsiooni Ülemkohtu 20. veebruari 2015. aasta määratlus N 302-KG14 -8990 (vt Venemaa föderaalse maksuteenistuse 17. juuli 2015. aasta kirja N SA-4-7/ 12693@).

Aga alates 1. jaanuarist 2018 oli maksumaksjatel võimalus keelduda käibemaksu nullmäära kohaldamisest, kuigi ainult teatud juhtudel ja teatud tingimustel. 0% määrast saab loobuda ainult kaupade eksportimisel, samuti ekspordiga seotud ja lõigetes nimetatud tööde ja teenuste puhul. 2.1 – 2.5, 2.7 ja 2.8 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 164, näiteks eksporditavate kaupade rahvusvahelise veo kohta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punkt 7). Kuid see pole nii lihtne.

Nullmäära kohaldamisest saate keelduda ainult kõigi tehingute puhul, mille puhul selline keeldumine on ette nähtud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punktis 7, ja ainult nende puhul.

Näiteks kui maksumaksja keeldus kohaldamast käibemaksu nullmäära vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 punktile 7, keeldus ta automaatselt nullmäära kohaldamisest nii kauba eksportimisel kui ka eksporditud kauba rahvusvahelisel veol, kuid imporditud kaupade transporditeenuse osutamisel on ta kohustatud kohaldama käibemaksu nullmäära, kuna selliste teenuste puhul 0% määrast loobumist ei võimaldata.

Samuti pange tähele, et te ei saa keelduda käibemaksu nullmäära kohaldamisest kaupade eksportimisel Valgevenesse, Kasahstani, Armeeniasse ja Kõrgõzstani, sest Kauba eksportimisel EAEU riikidesse kehtib rahvusvaheline leping (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 7), mis sätestab käibemaksu nullmäära kohustusliku kohaldamise kauba eksportimisel EAEU riikidesse (punkt 1, artikkel 72). Euraasia Majandusliidu leping ja protokolli klausel 3).

Seega, kui maksumaksja keeldus kaupade eksportimisel käibemaksu nullmäära kohaldamast, tuleks kaupade eksport EAEU riikidesse siiski maksustada nullmääraga.

Kuidas ma saan keelduda 0% määra kohaldamisest?

Käibemaksu nullmäära mitte kohaldamiseks on vaja esitada maksuametile vastav avaldus ning seda tuleb teha eelnevalt - hiljemalt selle kvartali 1. kuupäevaks, millest maksumaksja soovib keelduda (p 7 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 164). Need. Kui maksumaksjal on "kogemata" ühekordne eksporditehing ja ta ei ole varem keeldunud käibemaksu nullmäära kohaldamisest, tuleb tal rakendada 0% määra.

Võite keelduda nullmäära kohaldamisest vähemalt 12 kuud.

Millised tagajärjed ootavad müüjat ja ostjat, kui müüja esitab nullkäibemaksumäära asemel kohe maksu 18% määraga?

Venemaa teenuste ja tööde ostjate jaoks on kõige olulisemad maksuriskid maksustatud käibemaksu nullmääraga. Need. kui klient saab näiteks rahvusvahelise kaubaveo teenuste (sh ekspedeerimisteenused) eest 18% käibemaksumääraga arve ja võtab selle maksusumma mahaarvamiseks, keeldub maksuhaldur käibemaksu mahaarvamisest . Pealegi ei ole kohtupraktika sellistes olukordades maksumaksjate poolel (Vene Föderatsiooni Ülemkohtu 3. septembri 2014. aasta otsus N 307-ES14-314, Ida-Siberi ringkonna arbitraažikohtu 14. novembri resolutsioon, 2014 asjas nr A33-3050/2013; Vene Föderatsiooni Ülemkohtu otsus 20.02.2015 N 302-KG14-8990). Pealegi, ostja ei saa alusetult nõutud käibemaksu kuludes arvestada, vähendades maksustatavat kasumit (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 170 punkt 2, artikli 270 punkt 19).

Eksportijad-müüjad on oht, et ostja nõuab temalt alusetu rikastumisena ebaseaduslikult sissenõutud 18% käibemaksu(Vt Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu presiidiumi 17.04.2012 resolutsioon N 16627/11 asjas N A40-127287/10-89-913, FAS SAC resolutsioon 22.03.2012 aastal juhtum N A19-10351/2011, 20.12.2010, juhtumi N A33-437/2010, FAS MO 2.08.2012 juhtumi N A40-8404/07-37-86, 25.01.2012 juhul N A40-7806/11-22-60). Lisaks, kui tooraine eksporditi või maksumaksja taotles alusetult 0%-ga maksustatud töölt või teenustelt 18% käibemaksu, tekib "lisa sisendkäibemaksu" oht. Need. maksuhaldur eemaldab enne maksubaasi määramist tehtud mahaarvamised ja (või) kaupade (tööde, teenuste) tarnimise kuupäeval taastab selliste toimingute eest varem mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaksusummad. See on tingitud asjaolust, et ülaltoodud toimingute suhtes käibemaksu nullmäära kohaldamisel kehtib mahaarvamise erikord (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 3 ja artikli 165 punkt 10).

Kuidas käibemaksu maha arvata kauba eksportimisel?

Vastus sellele küsimusele sõltub sellest, milliseid kaupu eksporditakse, samuti sellest, millal eksporditoimingutega seotud kaubad (tööd, teenused) arvestusse võeti.

Alates 1. juulist 2016 toimub käibemaksu mahaarvamine toorainega mitteseotud kaupade ekspordilt tavapärasel viisil pärast soetuste kajastamist raamatupidamises (MKS § 172 punkt 3 ja § 165 punkt 10). Venemaa Föderatsioon).

Kui toorainega seotud kaubad saadetakse ekspordiks või eksporditoimingutega on seotud “vanad” soetused (s.o. enne 07.01.2016 arvestusse võetud kaubad, tööd, teenused), siis kuulub nende sisendkäibemaks mahaarvamisele erisoodustuse korras. viisil. Sellised mahaarvamised tehakse käibemaksu maksustamisbaasi määramise ajal, s.o. kvartalis, mil kinnitati käibemaksu nullmäär. Ja kui 180 päeva jooksul ei ole võimalik käibemaksu nullmäära kinnitavat dokumentide paketti koguda, siis tehakse käibemaksu mahaarvamine kauba saatmise kuupäeval (uuendatud deklaratsioonis). Sellest lähtuvalt kajastuvad toorme ekspordi või “vanade” soetustega seotud käibemaksu mahaarvamised osturaamatus ainult ekspordi maksubaasi määramisel ning käibedeklaratsioonil kajastuvad selliste mahaarvamiste summad rubriikides “eksport” : jaotises 4 (kui määr on 0% kinnitatud) või jaotises 6 (kui dokumentide paketti ei olnud võimalik 180 päeva jooksul kätte saada).

Kas kauba eksportimisel on vaja käibemaksu taastada?

Kui need saadetakse ekspordiks tarbekaubad, mis võetakse arvestusse alates 07.01.2016 ja hiljem, siis ei ole vaja käibemaksu taastada ega kuidagi eraldi sisendkäibemaksu arvestust pidada. Vene Föderatsiooni rahandusministeerium selgitab ka, et "uute" kaupade (tööde, teenuste) sisendkäibemaksu summad, mis on nende soetamise ajal mahaarvamiseks aktsepteeritud, ei kuulu maksustamisperioodil taastamisele. määratakse eksporditavate ressurssideta kaupade baas (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 12.12.2016 N 03-07-08/73930).

Esmatarbekaupade eksportimisel või tarbekaupade ekspordiga seotud “vanade” soetuste puhul, nagu juba mainitud, on maksumaksjal kohustus pidada eraldi sisendkäibemaksu arvestust, s.o. selliseid mahaarvamisi tehakse ainult käibemaksu maksubaasi määramise ajal. Seega juhul, kui maksumaksja ei kavatsenud selliseid kaupu eksporditoimingutes kasutada ja võttis käibemaksu mahaarvamiseks, tuleb kauba ekspordiks lähetamisel taastada varem mahaarvamiseks aktsepteeritud käibemaks. Seda saab maha arvata ainult maksubaasi määramisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 punkt 3).

Näide:
Maksumaksja saatis 2018. aasta I kvartalis ekspordiks tarbekaupu. Pealegi ostis ta osa saadetud kaupadest juba 2016. aasta mais ja osa 2017. aastal. Nende käibemaks võeti mahaarvamiseks. Sel juhul peab maksumaksja 2018. aasta I kvartalis kauba ekspordiks lähetamisel taastama käibemaksu sellelt eksporditud kaubalt, mis võeti arvestusse 2016. aasta mais. Ja eksporditavate kaupade puhul, mis osteti 2017. aastal, ei ole käibemaksu taastamine vajalik. Kui müüja kogub näiteks 2018. aasta 2. kvartalis dokumentide paketi, siis 1. kvartalis taastatud maksu arvestab maha müüja, kajastades selle suurust käibedeklaratsiooni punktis 4.

Kas Valgevenesse või Kasahstani suunduvate kaupade ekspordisaadetistelt on vaja käibemaksu taastada?

Kauba eksportimisel EAEU riikidesse tehakse mahaarvamisi Vene Föderatsiooni maksuseadustiku normidega kehtestatud viisil (protokolli punkt 5). Seetõttu tekib sisendkäibemaksu eraldi arvestuse pidamise ja vastavalt käibemaksu taastamise kohustus samadel juhtudel nagu kauba eksportimisel “mitte-SRÜ” riikidesse, s.o. tooraine eksportimisel või eksporditoimingutega seotud kaupade (töö, teenuste) puhul, kui need soetused kajastusid raamatupidamises enne 07.01.2016.

Millised kaubad liigitatakse tooraineks?

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatüki 21 "Käibemaks" mõistes on tooraineks mineraalsed tooted, keemiatööstuse ja muude sellega seotud tööstusharude tooted, puit ja puittooted, puusüsi, pärlid, vääris- ja poolvääriskivid, väärismetallid, mitteväärismetallid ja nendest valmistatud tooted (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 punkt 10). Selliste tooraineliikide koodid vastavalt Euraasia Majandusliidu välismajandustegevuse ühtsele kaubanomenklatuurile (edaspidi EAEU CN FEA) määrab kindlaks Vene Föderatsiooni valitsus. Kuid seda nimekirja pole veel kinnitatud.

Kui maksumaksjad ei ole valmis vaidlusteks maksuhalduriga, peaksid nad kaubakoodide määratluses navigeerima iseseisvalt. Seega kordavad Euraasia Majanduskomisjoni nõukogu 16. juuli 2012. aasta otsusega N 54 kinnitatud EAEU välismajandustegevuse kaubakoodeksi V, VI, I X, XIV, XV jao ja rühma 44 nimetused täielikult. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 lõikes 10 nimetatud ja toorainega seotud kaubanimetuste sõnastus. Seega, kui maksumaksja poolt ekspordiks müüdud kaupade EAEU HS koodid on nimetatud EAEU HS ülaltoodud jaotistes ja EAEU HS grupis 44, siis tuleks kaupa käsitleda toorainena. Sellest tulenevalt tuleks selliste kaupade eksportimisel käibemaks maha arvata Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 172 lõikes 3 sätestatud eriviisil.

) käibemaksuga töötamise kohta 1C: Raamatupidamine 8.3 (redaktsioon 3.0).

Täna vaatame teemat "Ekspordi käibemaksumäär 0%.

Suurem osa materjalist on mõeldud algajatele raamatupidajatele, kuid ka kogenud raamatupidajad leiavad midagi enda jaoks. Uute õppetundide ilmumisest mitte ilmajäämiseks tellige uudiskiri.

Lubage mul teile meelde tuletada, et see on õppetund, nii et saate turvaliselt korrata minu samme oma andmebaasis (eelistatavalt koopia või koolitus).

Nii et alustame

Kaupade väljavedu välismaale on maksustatud 0% käibemaksumääraga.

See tähendab, et kauba eksportimisel ei ole meil kohustust eelarvesse käibemaksu tasuda.

Küll aga on meil kohustus kinnitada eksport 180 päeva jooksul peale kauba ekspordi tollirežiimile suunamist.

Ekspordi kinnitamiseks peate koguma ja esitama maksuametile koos käibedeklaratsiooniga järgmised dokumendid:

  • Ekspordileping välismaise vastaspoolega (selle koopia).
  • Lasti tollideklaratsioon (selle koopia kauba väljastanud tolliasutuse märkidega).
  • Transpordi-, saate- ja muude dokumentide koopiad tolliasutuste märkidega.

Kui eksporti ei kinnitata, oleme müügiraamatu lisalehe abil kohustatud tasuma käibemaksu “tagasiulatuvalt” eksporditehingu kuupäeval kehtinud määra järgi.

Erireeglid kehtivad ka “sisend” käibemaksule (mille maksime eksporditava kauba tarnijale). Seda käibemaksu saame tasaarvestada alles pärast ekspordi kinnitamist või mittekinnitamist ( muudatus: alates 07.01.2016 saab sisendkäibemaksu tasaarveldada enne kinnitamist - see reegel kehtib ainult mittetarbekaupade puhul; märkige, et tegemist on nomenklatuuris mittekaubatootega - ärge märkige selle loomisel kasti, kui märgite HS-koodi).

Vaatleme neid olukordi seoses 1C: Raamatupidamine 8.3 (redaktsioon 3.0).

Arvestuspõhimõtete seadistamine

Kõigepealt paneme sisse sissetuleva käibemaksu eraldi arvestuse - see on vajalik, kuna arvestame eksporditavate kaupadega 0% määraga.

Minge jaotisse "Peamine" "Maksud ja aruanded":

Siin valime kirje “KM” ja märgime linnukese “Sissetuleva käibemaksu eraldi arvestus”:

Seal panime ka kirje “Käibemaksu eraldi arvestus arvestusmeetodite järgi”. See valik sisaldab uut eraldi käibemaksuarvestuse meetodit, kasutades kontol 19 täiendavat alamkontot “Käibemaksuarvestuse meetod”.

Ostame kaupu ekspordiks

Looge uus dokument "Kaubakviitung":

Selle dokumendi järgi ostsime 01.01.2016 2 tonni 1. sordi nisu hinnaga 10 000 (koos käibemaksuga) tonn.

Samal ajal märkisime tabeliosas (kerige ekraani paremale) konto 19 alamkontooniks väärtuse "Blokeeritud kuni kinnituseni 0%":

See tähendab, et selle toote ostsime meie poolt edasiseks ekspordiks, mis tähendab, et sellelt saab käibemaksu maha arvata alles pärast ekspordi kinnitamist või mittekinnitamist.

Ärgem unustagem sissetulevat arvet registreerimast (nupp "Registreeri" dokumendi allosas):

Müüme kaupu ekspordiks

Lõpuks minge jaotisse "Müük" ja valige "Müük (aktid, arved)":

Loo uus dokument “Kauba müük”:

Müüme (ekspordiks) 2 tonni nisu välismaisele vastaspoolele hinnaga 500 eurot tonn 0% käibemaksumääraga.

Samas märkisime ostjaga sõlmitud lepingus selgelt, et maksed tehakse eurodes:

Postitame dokumendi ja seejärel väljastame arve (nupp allosas):

Eksport kinnitatud

Täispaketi eksporti kinnitavaid dokumente kogusime 15.04.2016. Selle dokumentide paketi esitame maksuametile koos II kvartali deklaratsiooniga.

Kinnitamise fakti kajastamiseks punktis 1C avage jaotis "Toimingud" üksus "Tavalised käibemaksutoimingud":

Koostage uus dokument "Kinnitus käibemaksu nullmäärast":

Märgime kuupäeva 15.04.2016 (või 30.06.2016 - dokumentide esitamise kvartali viimane päev) ja klõpsake nuppu "Täida":

Tabeliosa täidetakse automaatselt kinnitamata ekspordiga. Väljale "Sündmus" märkige väärtus "0% määr kinnitatud":

Nüüd, kui oleme ekspordi kinnitanud, on selle toote “sisendkäibemaksu” arvestamise tingimus täidetud.

Kuid selleks on vaja genereerida II kvartali osturaamatu kanded (periood, mil kinnitasime ekspordi).

Selleks mine II kvartali käibemaksuarvestuse assistendi juurde:

Ja liigume edasi ostureskontro kirjete loomise juurde.

Märkige ruut "Esitati käibemaksu 0% mahaarvamiseks" ja klõpsake nuppu "Täida dokument":

Vahekaart „Ostetud väärtused” täidetakse automaatselt kinnitatud müügiga:

Näeme, et see kajastas sisendkäibemaksu summas 3050 rubla 85 kopikat:

II kvartali aruande “Käibemaksuarvestuse analüüs” kohaselt oli käibemaks tagastatav 3050 rubla 85 kopikat:

Eksporti pole kinnitatud

Kerime nüüd tagasi sündmused kauba ekspordiks müümise ajal 10. jaanuaril 2016 ja eeldame, et eksporti tõendavaid dokumente ei õnnestunud koguda.

Sel juhul 181. päeval alates ekspordi kuupäevast (09.07.2016) muutub selline eksport kinnitamata ja meil on kohustus tasuda käibemaks tagasiulatuvalt, kajastades seda I kvartali müügiraamatu lisalehel.

Punktis 1C kinnitamata jätmise fakti kajastamiseks minge jaotisse "Toimingud", üksus "Rutiinsed käibemaksutoimingud" ja looge uus dokument "Käibemaksu nullmäära kinnitamine":

Märgime kuupäeva 07/09/2017 ja klõpsake tabeliosas nuppu "Täida".

Dokumendi tabeliosa täideti automaatselt kinnitamata ekspordiga.

Tabelijaotise väljale "Sündmus" märkige väärtus "0% määr pole kinnitatud".

Samuti ärge unustage märkida muude kulude kirje, mille kaudu käibemaksu eelarvesse tasumiseks arvestatakse:

Postitame dokumendi ja pöörame tähelepanu sellele, et programm koostas ja täitis automaatselt tabeliosas käibemaksuga arve summas 14 335,11:

Selle käibemaksu arvestas programm automaatselt suurimalt ekspordisummalt, määraga 18% (see määr on märgitud tootes endas).

Jääb üle veenduda, et pärast seda toimingut ilmub 1. kvartali müügiraamatu lisalehel vastloodud arve koos käibemaksuga summas 14 335 rubla 11 kopikat.

Selleks tuleb minna 1. kvartali käibemaksuarvestuse assistendi juurde ja avada “Müügiraamat”:

Aruande seadetes (nupp "Näita sätteid") valige jooksva perioodi kohta "Loo täiendavad lehed":

Koostame aruande, avame “2016. aasta 1. kvartali lisalehed” ja vaatame oma arvet, mis kohustab meid tasuma eelarvesse 14 335 rubla ja 11 kopikat:

Kuid see pole sugugi nii hirmutav, sest samaaegselt ekspordi mittekinnitamisega on meil nüüd õigus sisendkäibemaksu tasaarvestada. See fakt kajastub ka lisalehel, kuid seekord osturaamatus.

Aga kõigepealt mine 3. kvartali käibemaksuarvestuse assistendi juurde (just sel perioodil tuli 181. päev ekspordi kuupäevast ja eksport sai staatuse kinnitamata) ja ava ostureskontra kannete moodustamine:

Määrake kirje "Esitati käibemaksu 0% mahaarvamiseks" ja klõpsake nuppu "Täida dokument". Tabeliosa "Ostetud väärtused" täideti automaatselt:

Postitame dokumendi ja seejärel avame I kvartali käibemaksuarvestuse assistent. Siit liigume osturaamatusse:

Valige seadetes (nupp "Kuva seaded") praeguse perioodi jaoks üksus "Loo täiendavad lehed":

Koostame aruande, avame “2016. aasta 1. kvartali lisaleht” ja vaatame, et siin kajastub sissetulev arve koos käibemaksuga summas 3050 rubla ja 85 kopikat:

I kvartali tasumisele kuuluv käibemaks kokku on aruande “Käibemaksuarvestuse analüüs” järgi 11 284 rubla ja 26 kopikat:

Oleme suurepärased, see on kõik

Käibemaks on teatud protsendi teenuse, toote või töö maksumusest riigi eelarvesse kandmise erivorm, mis luuakse tootmisprotsessi kõikides etappides ja kantakse rakendamise ajal riigikassasse. Selle kaudse maksu määr Venemaal on enamikul juhtudel 18%. Siiski on teatud osa tehingutest, mis on maksustatud kümne protsendi ja nullmaksuga. Ekspordile käibemaksu nullmäär- see on reaalne võimalus säästa märkimisväärseid rahasummasid, kasutades ära riigieelarvest maksude hüvitamise või tasumise võimalust. Kuid siin peate olema äärmiselt ettevaatlik ja teadma kõiki seadusandliku raamistiku nõtkusi. Kipuvad ju maksuhaldurid, eriti eksporditehingutega töötades, eriti hoolikalt ja hoolikalt kontrollima hüvitamiseks esitatavate käibemaksusummade paikapidavust.

Mida peavad teadma need, kes ootavad käibemaksu nullmäära

Kui Venemaa maksumaksjad müüvad kaupu ekspordiks, kohaldatakse ekspordi suhtes käibemaksu nullmäära tingimusel, et maksuhaldurile esitatakse teatud loetelu dokumentidest. Mille kohta see kehtib, on selgelt sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 165. Allpool on üldistatud loetelu nõutavatest paberitest, kuid nende korrektseks täitmiseks ja üksikasjade selgitamiseks on soovitatav küsida nõu otse spetsialistidelt. Kui vajalikku dokumentaalset aruannet ei kogutud 180 päeva jooksul alates tollis registreerimise kuupäevast, peate tasuma käibemaksu eelarvesse kehtestatud üldmääraga - 10 või 18 protsenti. Järgmise kolme aasta jooksul on võimalik tasutud käibemaksusumma tagasi saada eeldusel, et vastavale maksuhaldurile esitatakse kõik nõutud dokumendid. Samas on iga maksumaksja jaoks oluline arvestada, et kui müüakse meie riigis asuva teise organisatsiooni ühe Venemaa organisatsiooni kaupu, mis eksporditakse Venemaa Föderatsioonist ekspordi tolliprotseduuri alusel, ei saa 0% käibemaksumäära kehtestada. kohaldada.

Dokumendid eksporditehingute käibemaksu nullmäära saamiseks

  1. tollideklaratsioon või sellise paberi koopia. Dokument peab sisaldama kauba ekspordiks väljastanud Vene Föderatsiooni tollistruktuuri märki, samuti lähtekoha vastava tolliasutuse märget, mis registreeris toodete vedamise Venemaa territooriumilt. Kui tooteid eksporditi välismaale eksportimiseks üle Venemaa piiri, kus tollivormistus tühistati (jutt käib tolliliiduga liitunud naaberriigi juhtumist), on vajalik, et tollideklaratsioonil oleks märgitud Venemaa struktuuri, mis kandis. toodete tollivormistuse.
  2. Leping, selle koopia või väljavõte sellest. Dokument sõlmitakse teise riigi organisatsiooniga toodete ekspordiks väljapoole tolliliidu ühtse tollitsooni piire.
  3. Veodokumentide originaalid või koopiad, mis esitatakse koos tollideklaratsiooniga.

    Neil peavad olema tollimärgid, mis näitavad toodete eksporti väljaspool Vene Föderatsiooni piire. Millised dokumendid need on, sõltub sõidukist. Teavet nõutavate paberite konkreetse nimekirja ja nende täitmise korra kohta saate kõige paremini spetsialistidega otse konsulteerides.

Mis vahe on käibemaksuta ja 0% käibemaksumääral

Käibemaksuvabastust on kahte tüüpi: 0% käibemaksumäär ja “käibemaksuta” määr. Kas ilma käibemaksuta ja 0% käibemaksuta on vahet? Jah, ja suur. Käibemaksukohustuslastena kajastatakse ettevõtteid, kes rakendavad nullmäära. Ja käibemaksuta määr tähendab, et ettevõte ei ole maksja.

Mis vahe on käibemaksumääral 0% ja ilma käibemaksuta

Mõelgem välja, mis vahe on 0% määral, ilma käibemaksuta ja koos käibemaksuga. Kahel esimesel juhul ei saa ettevõte lõpuks eelarvest tulu, kuid kolmandal juhul peab organisatsioon maksma makse. Lisaks kasutatakse maksustamisele kuuluvate tehingute puhul 0% määra. Aga need, kes on maksuvabad, kehtivad ilma käibemaksuta. Näiteks lihtsustatud ettevõtted.

Millal rakendub käibemaksumäär 0%?

Kauba ekspordiks müümisel rakendatakse käibemaksumäära 0% (alapunkt

1 punkt 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 164). Samas käibemaksu nullmäär eeldab dokumentaalset kinnitust: ettevõttel on vaja lepinguid välismaiste vastaspooltega, tollideklaratsioone, dokumente kaupade välismaale transportimiseks. Need paberid saadetakse maksuhaldurile 180 kalendripäeva jooksul alates kauba ekspordi tolliprotseduurile suunamisest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 165 punkt 9). 0% käibemaksumäär kehtib ainult kinnitatud tehingutele, vastasel juhul peate kasutama tavalisi määrasid - 18% ja 10%.

  • Rahvusvahelise kaubaveoga seotud teenuste müügile kehtestatakse käibemaksumäär 0% (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 alapunkt 2.1, punkt 1).
  • 0-protsendilise käibemaksuga kaupade kohta on olemas spetsiaalne nimekiri. Need on haruldased kaubad. Näiteks kosmosetegevuse valdkonna tooted, väärismetallid, kaubad jalgpalli MMiks 2018. Aga näiteks 0% käibemaksumääraga ehteid ei eksisteeri: nende müügile kehtib üldine 18% määr.
  • Käibemaksu nullmäära kasutatakse järgmistel juhtudel: kaupade transiitvedu läbi Venemaa õhutranspordiga ning reisijate ja pagasi vedu Venemaalt või Venemaale (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 164 alapunkt 2.10 ja alapunkt 4, punkt 1, artikkel 164). ).

See on põhitehingute loetelu, mille puhul rakendatakse 0% käibemaksumäära. Üldine järeldus on järgmine: nullmäära saamiseks peate tegelema konkreetsete tegevustega. Ilma käibemaksuta tegutsevaid ettevõtteid on palju rohkem kui nullmäära kohaldavaid ettevõtteid.

Ilma käibemaksuta ja 0% käibemaksuta – mis vahet seal on?

Käibemaksuta tasumine tähendab, et summal, mille eest ettevõte toote müüb, puudub lisandväärtus. Kas OÜ saab tegutseda ilma käibemaksuta? Jah, kuid see on võimalik kahel juhul:

Esimene juhtum. Organisatsioon tegutseb ilma käibemaksuta, kui ta rakendab maksustamise erirežiime - lihtsustatud maksusüsteem, UTII või ühtne põllumajandusmaks.

Teine juhtum. Käibemaksuta müüki teostavad tululimiiti järgivad ja maksuvabastuse saanud ettevõtted. Maksuseadustiku artikkel 145 selgitab, kuidas LLC-d üldrežiimis käibemaksuta tegutseda. On vaja, et ettevõtte kolme eelneva järjestikuse kalendrikuu tulud ei ületaks kokku kahte miljonit rubla. Käibemaksu tulude arvestamisel arvesse ei võeta. Kuid tuleb jälgida, et kolme kuu tulud ei ületaks seda piiri, vastasel juhul kaotab ettevõte õiguse erandile. Kui tulude summa jääb alla piirmäära, esitab organisatsioon maksuhaldurile teatise maksuvabastuse saamiseks ja tõendavad dokumendid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 145 punkt 3).

Mida see dokumentides tähendab, määr "ilma käibemaksuta"

Praktikas pole käibemaksuta töötamine alati kasumlik. Erinevus käibemaksuga ja käibemaksuta lepingu vahel on ju see, et viimase variandi puhul ei ole ostjatel õigust mittemaksjatelt ostetud kaupade eest maha arvata. Seetõttu ei ole kõik nõus ostudega, mille puhul mahaarvamine pole võimalik.

Kuidas teada saada, kas organisatsioon on käibemaksukohustuslane

Oluline on oma vastaspoolte kohta teada, kas nad maksavad käibemaksu. See tähendab, kas sellistelt partneritelt tehtud ostude puhul on võimalik maha arvata? Vastus küsimusele, kuidas teada saada, kas organisatsioon töötab käibemaksuga või mitte, on vastaspoole endaga sõlmitud lepingus. Seetõttu ei teki siin raskusi. Kuid on oluline, et vastaspool oleks kohusetundlik. Kui ta on käibemaksukohustuslane, kuid tegelikult makse ei maksa, on selliste ostude pealt mahaarvamiste nõudmine riskantne. Maksuhaldur saab need eemaldada ja maksu ümber arvutada, lisada täiendavaid karistusi ja trahve. Föderaalse maksuteenistuse veebisaidil saate kontrollida, kas teie vastaspoolel on maksuvõlgu.

Käibemaksumäär 0 protsenti

Käibemaks ehk käibemaks võib olla 0%. Kuid see on võimalik ainult olukordade ammendava loetelu korral. Lisateave teenuste loendi kohta, mille rakendamine Käibemaksumäär 0 protsenti räägime edasi. Mis vahe on 0% käibemaksumääral ja “ilma käibemaksuta”? Fakt on see, et käibemaksumääraga 0%, maksustatakse kõik tegevused, kuid erisoodustusmääraga. “Käibemaksuta” – tehing ei kuulu maksustamisele. Mõlemal juhul ei pea te käibemaksu tasuma, kuid on üks väga oluline "aga" - 0% käibemaksumääraga töötades on erinevalt käibemaksu tasumata tööst õigus käibemaks maha arvata. Niisiis, millistel juhtudel on võimalik rakendada 0% käibemaksumäära? See on võimalik ekspordi tolliprotseduuril imporditud kauba või vabatolli eritolliprotseduurile suunatud kauba müügi puhul, kuid ainult tingimusel, et maksuhaldur saab kõik vajalikud tõendavad dokumendid. Kauba ja kauba rahvusvahelise veo teenused on samuti maksustatud käibemaksu nullmääraga.

Vene Föderatsioonis käibemaksumäär 0%.

Eeldatakse, et naftasaaduste ja eelkõige nafta transporditeenust osutavate üksuste käibemaksumäär on null protsenti. Sama säte kehtib ka Vene Föderatsiooni territooriumile imporditud või eksporditud maagaasi transportimise teenuseid osutavatele ettevõtjatele.

Erandiks ei ole ka riigi elektrivõrgu haldamise teenuste osutamine. Samasse loetelusse kuuluvad ka rongide ja konteinerite pakkumise teenused, samuti kaubaveo korraldamise teenused siseveetranspordiga. 0% käibemaksumääraga soodustab ka kosmosetegevuse valdkonnas tehtavaid töid ja teenuseid. Sama määr kehtib ka Vene Föderatsiooni territooriumilt eksporditud kaupade müügile.

Siin käsitletakse varudena kütuseid, määrdeaineid ja kütuseid, mis on vajalikud laevade ja lennukite täielikuks toimimiseks. Pagasi või reisijate veol, kui lähte- või saabumiskoht asub väljaspool Vene Föderatsiooni ja veo registreerimisel ühtsete rahvusvaheliste veodokumentide alusel, lisandub käibemaks 0 protsenti.

Väärismetallidega tegevustele käibemaksu nullmäär

Väärismetallide müümisel maksumaksjate poolt, kes kaevandavad või toodavad väärismetalle sisaldavatest jäätmetest või jääkidest, pankadele, Vene Föderatsiooni Keskpangale, Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste erinevatele väärismetallide ja vääriskivide fondidele ning muidugi Vene Föderatsiooni Riiklik Väärismetallide ja vääriskivide Fond, kasutatakse käibemaksumäära 0 protsenti.

Kui keegi, isegi kogenud raamatupidaja, kuuleb sõna "käibemaks", tekib teatav ehmatus. Ja sellel on objektiivsed põhjused, sest see on üks keerukamaid makse, mille arvutamist ja maksmist reguleerivad mitmed regulatiivsed dokumendid. Proovime täna aru saada käibemaksu põhitõdedest.

Käibemaks on kaudne, kuna selle tegelik maksja on lõpptarbija. Väga lihtsustatult öeldes on lõpptulemuseks see, et käibemaksuga maksustatakse tavatarbijaid, kes ostavad poest kaupa või tellivad mis tahes teenuseid või töid. Uurime välja, kuidas see juhtub?

Käibemaks kujutab endast "lisandväärtust" või veelgi lihtsamalt seadusega kehtestatud protsendimäära juurdehindlust toodetud kaupadele, osutatud teenustele ja tehtud töödele. Lisaks suureneb "lisatud" väärtus igal etapil.

Hea näide

Selle salakavala maksu „keersuse” mõistmiseks peate ise mõistma selle mehhanismi ja tähendust.

Kogu ahela ettekujutamiseks vaatame seda punkti konkreetse näite abil. Selleks jälgime kõiki tootmisetappe ja järgnevat müüki, näiteks šampooni.

Esimene etapp on ettevõte, mis tarnib kosmeetikatootmistehase toorainet, s.o. Tooraine müümisel kujunes esimene “lisaväärtus”, mille tootja arvestas müügihinna sisse. Järgmiseks tootis kosmeetikatootmisettevõte šampooni, pakkis selle ja müüs edasimüüjale. Nüüd koosneb toote hind kokkuostetud tooraine maksumusest, kuludest ja protsent tehase planeeritud kasumist ning käibemaks, mis “oma” osas lisandus hinnale tootmise poolt.

Loomulikult märkis kaubandusfirma šampooni üles ja lisas sellele ka käibemaksu. Ja nüüd on šampoon müügiletti jõudnud, tarbija on selle ostnud ja tasunud maksumuse koos käibemaksuga kõikidel etappidel. Iga selles ahelas osaleja tasus oma osa käibemaksust eelarvesse ja hüvitas selle müügihinna sisse arvestamisega.

Nüüd esitame sama illustreeriva näite numbritega ja eeldame, et:

  • Tooraine maksumus on 118 rubla (selles maksumuses on 18% käibemaks 18 rubla);
  • Šampooni müügihind kaubandusettevõtte tehases on 236 rubla (selles maksumuses on 18% käibemaks 36 rubla);
  • Šampooni müügihind kaubandusettevõttes on 302 rubla (sellest hinnast on 18% käibemaks 46 rubla).

Peamise allikana maksab šampooni tooraine tootja kogu müügisummalt eelarvesse käibemaksu 18 rubla. Kosmeetikatootmisettevõte saab juba toorme „sisendkäibemaksu“ summa maha arvata 18 rubla, mis tähendab, et käibemaks tuleb tasuda (36–18) = 18 rubla. Nüüdsest kaubandusettevõttest võtab ta maha kosmeetikatehase poolt käibemaksuarvel esitatud käibemaksu summas 36 rubla ja maksab vastavalt eelarvesse 10 rubla (46–36).

Ja nüüd peaksime ülaltoodud teooria kohaselt iga ahelas osaleja poolt käibemaksu tasudes saama selle maksu summa toote lõpphinnas.

Käibemaksu summa toote lõpphinnas on 46 rubla = 18 rubla (tooraine tarnija) + 18 rubla (kosmeetikatehas) + 10 rubla (kaubandusettevõte).

Oleme selle maksu olemusega tegelenud ja nüüd asja täieliku mõistmisega saame liikuda edasi selle tasumist reguleerivate õigusaktide aspektide juurde.

Maksjad ja maksuobjekt

Käibemaksukohustuslased on organisatsioonid ja ettevõtjad, kes on valinud OSNO maksustamisviisi.

Selle maksu kogumise objektiks on järgmised toimingud vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 normidele:

  • Tööde, kaupade ja teenuste müük, tagatis ja omandiõiguse üleandmine Vene Föderatsiooni territooriumil;
  • Tööde, kaupade ja teenuste üleandmine oma vajadusteks Vene Föderatsiooni territooriumil;
  • Oma vajadusteks tehtud ehitus- ja paigaldustööd;
  • Kaupade import Vene Föderatsiooni territooriumile.

Kaupade impordi puhul saavad käibemaksukohustuslasteks ettevõtjad ja organisatsioonid, kes rakendavad muid maksustamisviise, välja arvatud OSNO.

käibemaksumäärad

Käibemaksumäärad on reguleeritud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikliga 164.

Kokku on kolm panust:

  • 18% on suurim summa ja see on määratud enamikule maksuobjektidele;
  • 10% - see määr kehtib põhiosa toidukaupade, aga ka lastetoodete kohta;
  • 0% - seda määra kasutavad eksportijad, kes on dokumenteerinud eksporditehingu fakti, esitades maksuhaldurile vajaliku dokumentide komplekti.

Mahaarvamised

Maksu arvutamisel on maksubaasiks kogu tulu summa, kuid meeles on selle maksu põhimõte, milleks on igal etapil tekkiv lisandväärtus. Seega selleks, et käibemaksukohustuslane saaks täpselt oma “lisatud” väärtuse eelarvesse kanda, toimub mahaarvamine.

Mahaarvatakse “sisendkäibemaksu” summa, s.o. Teie poolt tasutud käibemaks teie äritegevuse käigus teenuste, kaupade ja tööde ostmiselt. Mahaarvamisele on pühendatud 171 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit.

Tuleme tagasi meie näite juurde piimaga. Piimakombinaadi puhul on sisendkäibemaksu summaks põllumajandusettevõttelt pärit tooraine käibemaks. Need. Võttes maksubaasiks Teie tulu müüdud toote pealt ja arvutades sellelt käibemaksu, arvestatakse maha tooraine ostmisel tasutud käibemaksu summa. Seega tuleb käibemaksu tasuda ainult sellelt osalt tulust, mis tekkis tehases endas. Sama juhtub ka kaubandusettevõttes: olles arvestanud müüdud piimalt saadud tulult käibemaksu, arvab ta maha piimakombinaadi käibemaksusumma ja vastavalt tuleb tasuda kaubamarginaalilt vaid käibemaksusumma.

Makse kord

Käibemaksu tasumise aeg ja sagedus on kehtestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikliga 174. Aruandeperiood on kvartal ja ülekanded selle maksu eelarvesse tuleb teha hiljemalt eelmisele kvartalile vahetult järgneva kuu 20. kuupäevaks. Aasta esimesel kvartalil on see 20. aprill, teisel - 20. juulil, kolmandal - 20. oktoober ja neljandal - järgmise kalendriaasta 20. jaanuar.

käibemaksu tagastamine

Samuti on olukord, kus arvestatud käibemaksu summa on väiksem mahaarvatavast käibemaksusummast. Sel juhul on teil õigus saada hüvitist tekkinud erinevuse eest. Selleks tuleb esitada maksuhaldurile ettenähtud vormis deklaratsioon, läbida lauakontroll ning kui selle tulemusena tagastamisele kuuluv summa kinnitust leiab, siis suunatakse Sind tagasi käibemaksutagastuskõlblikule arvelduskontole. .

Käibemaksu tagastamise kord on reguleeritud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikliga 176.

Peter Stolypin, 2013-10-01

Kaupade ja omatoodete eksport väljapoole Venemaad on maksumaksjatele rahaliselt tulus tegevus. Õigusaktid näevad ette käibemaksu (KM) arvestamise ja tagastamise erikorra eksporditegevusega tegelevatele ettevõtetele:

  • ekspordiks saadetavate kaupade/teenuste käibemaksumäär on 0%;
  • välisriiki ekspordiks mõeldud toodete ostmisel tasutud maks kuulub hüvitamisele riigieelarvest.

Seoses vajadusega Venemaa territooriumil tasutud käibemaks eelarvest tagastada, pööravad maksuasutused erilist tähelepanu eksporditoiminguid kasutavatele ettevõtetele. Põhjendamatult taotletud käibemaksu tagastamine või soodusmaksumäära kohaldamise õiguse kinnitamise reeglite täitmata jätmine on tulvil olulisi lisamakseid eelarvesse ja sunniraha.

Ekspordi käibemaksu eripära

Kauba ostmisel või oma toodete/tööde valmistamisel sisaldab kaubaühiku maksumus algselt tarnijale tasutud käibemaksu. Sellise toote edasimüümisel Venemaa territooriumil on ettevõte sunnitud maksma eelarvesse 10% või 18% müügisummast.

Kui see toode müüakse välisettevõttele, kaob eksportija käibemaksu tasumise kohustus, kuna selliste tehingute puhul on ette nähtud käibemaksumäär 0%.

Näide

Ettevõte A. ostis müügiks kaupu 118 000 rubla eest, tasudes tarnijale käibemaksu 18 000 rubla. Müügiks on ettevõttel kaks võimalust – müüa kaup Venemaa ettevõttele või transportida Valgevenes asuvale vastaspoolele. Tuleks kindlaks teha mõlema tehingu tasuvus.
Venemaal müües:
Müügisumma on 150 000 rubla, millest käibemaks on 22 881 rubla. Arvestades “sisendmaksu” on firma A. kohustatud tasuma riigile käibemaksu summas (22881 – 18000) = 4881 rubla. Operatsiooni kasum on 32 000 rubla, sealhulgas käibemaks 4881 rubla. Puhaskasum – 27119 rubla.
Valgevenesse eksportimisel:
Müük on sama 150 000 rubla, kuid rakendades 0% määra, ei võta ettevõte tasumisel käibemaksu. Lisaks on A.-l õigus eelarvest tagastada varem tarnijale makstud summa 18 000 rubla ulatuses. Kasum on 32 000 rubla, millele lisandub tagastatud käibemaks, puhaskasum kokku 50 000 rubla.

Nagu näitest näha, võib eksporditegevus kasumit peaaegu kahekordistada, mis on Venemaa ettevõttele kahtlemata kasulik. Suurenenud tulu saamine on aga seotud vajadusega kinnitada maksuhaldurile käibemaksu nullmäära kohaldamine.

Kuidas kinnitada eksporditehingu nullmäära

Käibedeklaratsioonile lisatud ja nullmaksumäära õiguspärast kohaldamist põhjendavate tollidokumentide loetelu sõltub eksporditoimingute suunast:

  • kaupade eksport Euraasia Majandusliidu riikidesse (endised NSV Liidu vabariigid);
  • saadetis teistesse riikidesse väljaspool EAEU-d.

Eksport EAEU riikidesse

Kaupade liigutamisel Euraasia Majandusliitu (EAEU) - Valgevene, Armeenia, Kasahstan või Kõrgõzstan - kohaldatakse lihtsustatud tollieeskirju, mistõttu on 0% määra kohaldamise põhjendamiseks vajalike dokumentide loetelu üsna piiratud. Müüja peab maksuteenistusele esitama järgmised dokumendid:

  • eksporditava kauba transpordi- ja saatedokumendid;
  • kauba impordi taotlusdokumendid ja ostjapoolse kaudse maksu tasumise kinnitus;
  • leping Venemaa müüja ja EAEU riikidest pärit ostja vahel.

Kuna tolli- ja maksuteenistuste vahel on kehtestatud kahesuunaline elektrooniline andmevahetus kaupade impordi/ekspordi kohta, ei ole paberdokumentide esitamine vajalik. Eksportival ettevõttel piisab, kui koostab vajaliku dokumentatsiooni registri elektroonilisel kujul ja esitab selle maksuametile.

Eksport teistesse välisriikidesse

Kauba eksportimisel väljaspool EAEU-d asuvatesse riikidesse saate 0% käibemaksumäära kohaldamist kinnitada vastavate dokumentidega:

  • väliskaubanduslepingu või selle puudumisel aktsepti või pakkumise koopia;
  • leping vahendusteenuse osutamiseks - kui eksport toimub kolmanda isiku (advokaat, agent, vahendaja) kaudu;
  • tollideklaratsioon (koopia või registreerimine elektroonilisel kujul);
  • kauba- ja veodokumendid (konossement, CMR-saateleht, lennu- või kombineeritud saateleht).

Kõikidel esitatud dokumentidel peavad olema tolliteenistuste ametlikud märgised, mis näitavad kaupade tegelikku eksporti Venemaa territooriumilt.

Maksuhaldur võib lauakontrolli käigus nõuda eksporditehingu kohta pangakonto väljavõtteid või arveid, mistõttu on müüjal soovitatav koostada käibedeklaratsioonile lisatavatest dokumentidest koopiad.

Nullmäära kohaldamise seaduslikkuse kinnitamise ja lauaauditi tähtaeg

Maksualased õigusaktid nõuavad, et eksportiv müüja koostaks ja esitaks maksuteenistusele vajalike dokumentide paketi 180 kalendripäeva jooksul pärast kauba Venemaalt lahkumist.

Pärast seda, kui maksumaksja on edukalt kinnitanud 0% käibemaksumäära kohaldamise õiguse, alustab föderaalne maksuteenistus lauakontrolli. Tuleb meeles pidada, et maksuhaldur ei kontrolli eraldi eksporditehingu õigsust - kontrollimisele kuulub kogu maksustamisperiood, mille jooksul tehing sooritati.

Lauaauditi käigus analüüsitakse järgmist:

  • eksportijal on rahvusvaheliseks kaubanduseks vajalikud ressursid - kontor, laod, personal;
  • litsentsi- ja loadokumentide olemasolu;
  • lepingute õigeaegne sõlmimine eksportkaupu vedavate transpordi- ja logistikaettevõtetega.

Maksuinspektorid viivad suure tõenäosusega läbi vastuauditeid, nõudes arveid ja arveid välismaale eksporditavate kaupade tarnijatelt.

Kui eksportivas ettevõttes on viimase 6 kuu jooksul toimunud saneerimismuudatused (ühinemis- või ühinemismenetlused), siis on maksuinspektsiooni tähelepanu tema väliskaubandustegevusele eriti tihe.

Eksportija poolt ettenähtud eeskirjade eiramise tagajärjed

Täieliku dokumentide paketi puudumine või maksuhaldurile esitamata jätmine toob eksportijale kaasa järgmised sanktsioonid:

  • täiendav käibemaks 18% määraga (10% kauba eksportimisel vastavast nimekirjast);
  • määratakse hetkel, mil lasti tegelikult ületab Vene Föderatsiooni piiri;
  • trahvide arvutamine alates kauba saatmise kuupäevast.

Kui eksportija hilineb dokumentide esitamisega, võib ta arvestada käibemaksu tagastamisega järgmisel maksustamisperioodil. Pärast dokumentide täieliku loetelu esitamist föderaalsele maksuteenistusele otsustab järelevalveasutus viia läbi lauaauditi. See menetlus algab aga alles järgmise kvartali algusest ja kestab kolm kuud.

Vabatahtlikkus käibemaksu nullmäära rakendamisel

Mis tahes soodustuste kasutamine maksumaksja jaoks on täiesti vabatahtlik. Üsna sageli ei kasuta organisatsioonid nõutud soodustusi, kui nad pole kindlad, et suudavad oma õigust hüvitisele usaldusväärselt ja mõistlikult kinnitada.

Erinevalt seadusega kehtestatud maksusoodustustest on eksporditehingute puhul käibemaksu nullmäära kasutamine kohustuslik tingimus. Maksumaksja ei ole maksu tasumisest vabastatud, ta peab üldreeglina pidama arvestust maksustatavate tehingute kohta ja esitama maksuhaldurile käibedeklaratsiooni.

Lisaks peab maksumaksja eraldama tehingute arvestuse tavamääradega (10% ja 18%) ning nullmääraga. Eraldi tuleb arveldada hiljem eksporditehingutes kasutatud kaupade/teenuste sisendkäibemaksu. Siia kuuluvad kulud materjalide ja tooraine ostmiseks, müüdavate kaupade, kolmandate isikute transporditeenuste, ladude rentimise jms. Kogu ekspordi tagamiseks kasutatud ostetud ressursi maksusumma kuulub hüvitamisele eelarvest, mistõttu on maksuvaidluste vältimiseks vajalik range arvestus.

Pidage meeles: Eksporditehingutega kaasneb kohustusliku nullmääraga arve väljastamine. Dokument tuleb väljastada hiljemalt viie päeva jooksul pärast saatmise lõpetamist.

Millal saab eksportöör eelarveraha?

Maksuteenistus teeb kolmekuulise lauarevisjoni lõppedes otsuse, milles kohustab eksportivat ettevõtet täielikult või osaliselt tagastama tasutud sisendkäibemaksu. Seadus annab järelevalveasutusele otsuse tegemiseks aega mitte rohkem kui 7 kalendripäeva.

Maksumaksja võib deklareerida kavatsust kasutada tagastatavat summat olemasolevate kohustuslike maksete võlgnevuste katteks. Kui föderaalne maksuteenistus sellist taotlust ei saa, peab hüvitise summa laekuma eksportija arvelduskontole viie pangapäeva jooksul.

Maksutagastusest keeldumine

Mõnel juhul võib maksuteenistus keelduda eksportijale käibemaksu tagastamisest. Föderaalse maksuteenistuse negatiivse otsuse võivad põhjustada järgmised põhjused:

  • ilmsete vigade olemasolu eksporditehingute registreerimisel ja esmaste dokumentide koostamisel;
  • tehinguid tegid seotud ettevõtted;
  • föderaalse maksuteenistuse seisukohast ebamõistlik kaupade registreerimine.

Keeldumise korral saab maksumaksja vaidlustada föderaalse maksuteenistuse inspektori otsuse kõrgemas kontrollis või kohtus.