Tütarettevõtte konsolideerimiseks aruandluse nõue. Konsolideeritud finantsaruanded. Konsolideerimine ettevõtete omandamise kuupäeval: ostumeetod ja firmaväärtus

Konsolideeritud bilansi koostamisel peate:

a) summeerib põhi- (ema)- ja tütarettevõtete bilansi varade ja kohustuste näitajad;

b) põhi- (ema)ettevõtte ja kontserni tütarettevõtete omavahelisi arveldusi ja kohustusi iseloomustavad bilansinäitajad tuleks elimineerida (vastastikku välistada) ja neid ei kajastata koondbilansis;

c) põhi(ema)ettevõtte investeeringud tütarettevõtetesse ja tütarettevõtte põhikapitali põhikapitali sissemakse osa on samuti üksteist välistavad ega kajastu koondbilansis;

d) kui põhi- (ema)ettevõtte investeering tütarettevõttesse on väiksem kui 100% viimase põhikapitalist (lihtaktsiate nimiväärtus), siis eraldama koondbilansi teatud näitajates vähemusosaluse - proportsionaalselt tütarettevõtte põhiaktsionäride (investorite) osaga tema põhikapitalis.

Nimetatud loetletud tehinguid tehakse ainult konsolideeritud raamatupidamise aastaaruande koostamise käigus ja need ei kajastu ei põhi- (ema)- ega selle tütarettevõtete raamatupidamisregistrites. Raamatupidamise koondregistreid ei peeta. Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruande selgitava märkuse osana esitab peamine (ema)ettevõte oma investeeringute jaotuse iga sõltuva ettevõtte kontekstis.

Aruandluse konsolideerimise protseduur sisaldab arvutusi järgmiste peamiste aspektide jaoks:

Kapitali konsolideerimine;

Kontsernisiseste arvelduste ja tehingutega seotud bilansikirjete konsolideerimine;

Kontsernisisese toodete (tööde, teenuste) müügi finantstulemuste konsolideerimine;

Põhi- (ema)- ja tütarettevõtete dividendide kajastamine konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandes.

Majanduslikus erialakirjanduses teevad mõned autorid ettepaneku kapitali konsolideerimiseks läbi viia erinevaid meetodeid, olenevalt põhikapitali struktuurist ja põhi- (ema)ettevõtte poolt tütarettevõtte aktsiate tagasiostmise tingimustest.

Kui emaettevõttel on tütarettevõte, mille põhikapitalis on 100% osalus, siis on koondbilansi koostamisel tütarettevõtte kohustuste kirje “Põhikapital” ja emaettevõtte varade kirje “Investeeringud tütarettevõtetesse” täielikult vastastikku. eksklusiivne. Sellest tulenevalt ei sisalda koondbilanss näitajaid kirjete “Investeeringud tütarettevõtetesse” ja “Tütarettevõtte põhikapital” kohta. Konsolideeritud bilansi põhikapital on võrdne põhi(ema)ettevõtte põhikapitaliga.

Konsolideeritud bilansis peavad kajastuma tütarettevõtte aktsionäride huvid (vähemusosalus). Tütarettevõtete puhul on vähemusosalus kontserni finantseerimisallikas ja kajastub bilansi kohustuste poolel samanimelise erikirjena rubriigis “Kapital ja reservid”.

Tütarettevõtte vähemusosalus sisaldab reeglina kahte komponenti - osa tütarettevõtte põhikapitalist, mis vastab kolmandatest isikutest aktsionäride osalusele selles, ja osa lisakapitalist, reservkapitalist, jaotamata kasumist ja muust. tütarettevõtte omavahendite allikad, proportsionaalsed kolmandatest isikutest aktsionäride osaga põhikapitalis .

Vaatame näiteid koondbilansi koostamise tehnikatest erinevates versioonides.

Näide 25. Laevafirmale “M 1” (emaorganisatsioon) kuulub alates registreerimise ja tegevuse alustamise hetkest 51% tütarettevõtte “D 1” lihtaksiatest.

Esitatud bilansid on esitatud tabelis. 28.

Tabel 28

Ettevõtete “M 1” ja “D 1” aruandesaldod aasta lõpus, tuhat rubla.

Indeks	Ettevõte "M 1"	Selts "D 1"
Varad
I. Põhivara
Põhivara	120 000	30 000
Pikaajalised finantsinvesteeringud	10 200
sealhulgas investeeringud tütarettevõtetesse
ühiskond	10 200
II. Käibevara....	45 000	39 000
Kokku	175 200	69 000
Passiivne
III. Kapital ja reservid
Põhikapital	80 000	20 000
Lisakapital	30 200	13 000
Reservkapital	15 000	5000
jaotamata kasum	10 000	1000
IV. Pikaajalised kohustused	5 000
V. Lühiajalised kohustused	35 000	30 000
Kokku	175 200	69 000

a) arvutatakse vähemusosa tütarettevõtte “D 1” omakapitalis:

Põhikapital on 0,49 x 20 000 tuhat rubla. = 9800 tuhat rubla;

Lisakapitalis 0,49 x 13 000 tuhat rubla. = 6370 tuhat rubla;

Reservkapitalis 0,49 x 5000 tuhat rubla. = 2450 tuhat rubla;

Jaotamata kasumis 0,49 x 1000 tuhat rubla. = 490 tuhat rubla.

Kokku 19 110 tuhat rubla.

Summa 19 110 tuhat rubla. näidatakse koondbilansi kohustuste poolel eraldi real «Vähemusosalus»;

b) emaettevõtte investeeringud tütarettevõtte põhikapitali summas 10 200 tuhat rubla. kapitali konsolideerimise üldreegli kohaselt elimineeritakse. Konsolideeritud bilansi põhikapital on võrdne emaettevõtte põhikapitaliga (vt tabel 28);

c) kontserni osa ülejäänud tütarettevõtte omakapitali osades on:

Põhikapital on 0,51 x 20 000 tuhat rubla. = 10 200 tuhat rubla;

Lisakapitalis 0,51 x 13 000 tuhat rubla. = 6630 tuhat rubla;

Reservkapitalis 0,51 x 5000 tuhat rubla. = 2550 tuhat rubla;

Jaotamata kasumis 0,51 x 1000 tuhat rubla. = 510 tuhat rubla.

Kokku 19 890 tuhat rubla.

Konsolideerimisel liidetakse need summad emaettevõtte vastavatele näitajatele.

Konsolideerimise kord ja kontserni koondbilanss on toodud tabelis. 29.

On ka juhtumeid, kus emaorganisatsioon omandab tütarettevõtte aktsiaid hinnaga, mis erineb viimase aktsiate nimiväärtusest. Seejärel alustatakse koondbilansi koostamist tütarettevõtte omakapitali (lihtaktsiate) bilansilise väärtuse määramisega, mis kajastub III jaos “Kapital ja reservid” bilansi kohustuste poolel.

Seejärel võrreldakse emaorganisatsiooni tütarettevõttesse tehtud investeeringu suurust tütarettevõtte omakapitali (või selle emaettevõttele kuuluva osa) bilansilise väärtusega.

Kui emaettevõtte investeering on suurem kui tütarettevõtte omakapitali bilansiline väärtus, siis nimetatakse vastavat vahet “Konsolideerimisel tekkiv firmaväärtus (tütarettevõtete kindel hind või firmaväärtus”). Seda erinevust saab kajastada koondbilansis, kasutades ühte kahest meetodist:

a) korrigeerides vara kontserni koondbilansis.

Tabel 29

Tööleht koondbilansi koostamiseks

Kapitali konsolideerimine.

Emaettevõttele (“M 1”) kuulub 51% tütarettevõtte (“D 1”) lihtaktsiast.

Sel juhul kajastub ostuhinna ületamine tütarettevõtte omakapitali bilansilise väärtuse üle koondbilansi I jaos “Põhivara”. Oma majandusliku olemuse tõttu on konsolideerimisel tekkiv firmaväärtus immateriaalne vara. Konsolideeritud bilansis saab seda kajastada spetsiaalselt sisse viidud artikli all “Konsolideerimisel tekkiv firmaväärtus (ettevõtte hind või tütarettevõtte ärimaine)”;

b) korrigeerides kontserni koondbilansi kohustusi. Seda meetodit kasutades arvatakse ülejääk maha kontserni konsolideeritud bilansis omakapitali bilansilisest maksumusest.

Kui emaorganisatsiooni investeeringud on väiksemad kui tütarettevõtte omakapitali bilansiline väärtus, siis on vastav vahe ostuhinna ja tütarettevõtte omakapitali bilansilise väärtuse vahel negatiivne ja kajastub koondbilansis eraldi kirjena. konsolideerimisel tekkiva reservina (kasumina) (III jao “Kapital ja reservid”) kohustuste osas).

Nii emaorganisatsiooni kui ka tütarettevõtte põhikapital võib koosneda liht- ja eelisaktsiatest.

Emaettevõtte emiteeritud eelisaktsiate väärtus kajastub täies mahus koondbilansis (III jagu “Kapital ja reservid”).

Kui emaettevõttele kuuluvad kõik tütarettevõtte eelisaktsiad, siis konsolideerimisel välistatakse vastastikku näitajad, mis kajastavad emaettevõtte investeeringut sellistesse aktsiatesse ja tütarettevõtte põhikapitali tema eelisaktsiate väärtusele vastavas osas.

Aruandluse konsolideerimise oluline metoodiline aspekt võib olla grupisiseste arvelduste ja tehingute kajastamine koondbilansis.

Kontserni ettevõtete vahel teostatakse erinevaid äritehinguid ja jooksvaid arveldusi, mis kajastuvad vastavate ettevõtete bilansis kujul: asutajate võlad põhikapitali sissemaksete eest; väljastatud ja saadud ettemaksed; laenud; Kontserni kuuluva ettevõtte saada- ja võlgnevused; muude varade ostud (müügid) kontserni ettevõtete vahel; tulevaste perioodide kulud ja tulud; viitlaekumised (näiteks dividendid) jne.

Konsolideeritud bilansi koostamisel peavad need kontsernisisesed arveldused nii põhi- (ema)- ja tütarettevõtete vahel kui ka sama kontserni tütarettevõtete vahel üksteist välistama. See nõue põhineb asjaolul, et konsolideeritud aruanne kajastab kontserni finants- ja majandussuhteid ainult kolmandate isikutega.

Üksteist välistavad kirjed võivad olla nii kontserni ühe ettevõtte varade bilansis kui ka teise ettevõtte kohustuste bilansis.

Konsolideeritud aruandeid koostavate organisatsioonide jaoks on eriti oluline järgida raamatupidamise eeskirjade nõudeid, sealhulgas:

Arveldustehingute arvestuses kirjete kokkuvarisemise vältimine;

Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi poolt heaks kiidetud ema- (ema)organisatsioonide ja nende tütarettevõtetega arveldamise korra rakendamine, kasutades kontot 79 “Arveldused tütarettevõtetega (sõltuvate) ettevõtetega”, alamkontot “Arveldused tütarettevõtetega” (Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi korraldus). Vene Föderatsiooni rahandusministeerium nr 112). See konto on ette nähtud teabe kokkuvõtmiseks igat tüüpi arvelduste kohta (v.a arveldused põhikapitali sissemaksete kohta) emaorganisatsioonis oma tütarettevõtetega ja tütarettevõtetes emaorganisatsiooniga.

Kontsernisisene käive toodete (tööde, teenuste) müügist avaldab olulist mõju konsolideeritud majandustulemuste aruande näitajatele.

Konsolideeritud finantsaruannete koostamisel tuleb eristada kahte juhtumit:

Aruandeaasta lõpus müüs üks kontserni ettevõte tooteid (töid, teenuseid) teisele sama kontserni ettevõttele, kes seejärel müüs need tooted täielikult kontsernivälistele tarbijatele (kolmandatele isikutele);

Aruandeaasta lõpu seisuga müüs üks kontserni ettevõte tooteid (töid, teenuseid) teisele sama kontserni ettevõttele ning viimane ei müünud (terviklikult ega osaliselt) neid tooteid kolmandatele isikutele.

Esimesel juhul summeeritakse majandustulemuste konsolideerimisel kontserni ettevõtete kasumid (kahjumid). Samas ei ole kontserni konsolideeritud majandustulemuste aruandes kajastatud kontsernisisest käivet kajastavat tulu toodete (tööde, teenuste) müügist ja sellega seotud kulusid.

Teisel juhul muutub aruandluse konsolideerimise probleem keerulisemaks, kui kontsernisisese käibe moodustavad tooted jäävad aruandeaastal müümata (või müüakse osaliselt). Kui vaadelda kontserni kui tervikut, siis selliseid tooteid ei müüda, need kajastuvad grupi ettevõtte bilansis varudena ning ühe ettevõtte poolt teisele ettevõttele tooteid müües saadud kasum on ettevõtte realiseerimata kasum. rühm. Konsolideeritud kasumiaruande koostamisel arvatakse realiseerimata kasumid kontserni aruandeperioodi kogukasumist (kahjumist) välja.

Kontserni koondbilansi koostamisel vähendatakse aruandeaasta jaotamata kasumit (kahjumit) (saadud üldreegli kohaselt kontserni ettevõtete sarnaste näitajate summeerimisel) realiseerimata kasumi summa võrra; aktivas vähendatakse varude väärtust (varem üldreegli kohaselt saadi kontserni ettevõtete bilansis olevate sarnaste kirjete summeerimisel) realiseerimata kasumi võrra. See on tingitud asjaolust, et realiseerimata kasum kajastub emaettevõtte varudes.

Konsolideeritud aruannete koostamise metoodika varude realiseerimata kasumi olemasolul aasta lõpus muutub keerulisemaks, kui tütarettevõttel, kes on müünud oma tooteid teistele kontserni ettevõtetele (sh emaettevõttele), on vähemusosalus. Sel juhul on vaja varude realiseerimata kasumist eraldada kontserni ja vähemuse osa. Selle probleemi lahendamiseks koondaruandluse koostamisel kasutatakse rahvusvahelises praktikas erinevaid meetodeid. Alljärgnevas näites 26 kasutatakse järgmist meetodit. Konsolideeritud majandustulemuste aruandes on kõik realiseerimata kasumid kontserni kasumist välja jäetud. Konsolideeritud bilansi varades vähendatakse varude väärtust ka kogu realiseerimata kasumi summa võrra. Konsolideeritud bilansi kohustuste poolel on kontserni jaotamata kasumist välja jäetud realiseerimata kasumi osa, mis vastab grupile kuuluvale osale. Vähemusosalus ei sisalda realiseerimata kasumi muud vähemusosaluse osa.

Näide 26. Emaettevõttele “M 2” kuulub 75% tütarettevõtte “D 2” lihtaksiatest alates registreerimise hetkest ja viimase tegevuse algusest. Aasta lõpus on ettevõtte M 2 varude hulgas D 2 ettevõttelt ostetud kaupu 8000 tuhande rubla eest. Nende kaupade tootmis- ja müügikulud ettevõttele “D 2” ulatuvad 6000 tuhande rublani.

Ettevõtete aruandlussaldod on toodud tabelis. kolmkümmend.

Ettevõtete “M 2” ja “D 2” aruandlusbilansid aasta lõpus

Tabel 30

Indeks	Ettevõte "M 2"	Selts "D 2"
Varad
I. Põhivara
Põhivara	120 000	80 000
Investeeringud tütarettevõtetesse	30 000
II. Käibevara	45 000	40 000
sealhulgas aktsiad	10 000
Kokku	195 000	120 000
Passiivne
III. Kapital ja reservid
Põhikapital	80 000	40 000
Lisakapital	50 000	40 000
Reservkapital	15 000	5000
jaotamata kasum	10 000	5000
V. Lühiajalised kohustused	40 000	30 000
Kokku	195 000	120 000

Konsolideeritud bilansi koostamisel:

1) määratakse varude realiseerimata kasum:

8000 tuhat rubla. - 6000 tuhat rubla. = 2000 tuhat rubla;

2) määratakse kindlaks kontserni osa tütarettevõtte kasumist ja reservidest:

Põhikapitalis 0,75 x 40 000 tuhat rubla = 30 000 tuhat rubla;

Lisakapitalis 0,75 x 10 000 tuhat rubla. = 30 000 tuhat rubla;

Reservkapitalis 0,75 x 5000 tuhat rubla. = 3750 tuhat rubla;

Jaotamata kasumis 0,75 x 5000 tuhat rubla. = 3750 tuhat rubla.

3) määratakse kontserni omanduses olevale osale vastav osa realiseerimata kasumist:

0,75 x 2000 tuhat rubla. = 1500 tuhat rubla;

4) kontserni jaotamata kasumit vähendatakse kontserni omanduses olevale osale vastava realiseerimata kasumi summa võrra:

3750 tuhat rubla. - 1500 tuhat rubla. = 2250 tuhat rubla;

5) punktis 2 määratletud lisa- ja reservkapitali näitajad ning kontsernile kuuluva tütarettevõtte jaotamata kasumi korrigeeritud summa (punkt 4) summeeritakse emaettevõtte vastavate näitajatega ja kajastuvad koondbilansis. ;

6) vähemusosalus tütarettevõttes arvutatakse:

Põhikapital on 0,25 x 40 000 tuhat rubla. = 10 000 tuhat rubla;

Lisakapitalis 0,25 x 40 000 tuhat rubla. = 10 000 tuhat rubla;

Reservkapitalis 0,25 x 5000 tuhat rubla. = 1250 tuhat rubla;

Jaotamata kasumis 0,25 x 5000 tuhat rubla. = 1250 tuhat rubla.

Kokku 22 500 tuhat rubla;

7) vähemusosalusele kuuluvate varude realiseerimata kasumit arvutatakse:

0,25 x 2000 tuhat rubla. = 500 tuhat rubla;

8) punktis 6 arvutatud vähemusosa vähendatakse realiseerimata kasumi vastava osa võrra:

22 500 tuhat rubla. - 500 tuhat rubla. = 22 000 tuhat rubla.

Korrigeeritud summa kajastub koondbilansi eraldi kohustuste kirjel “Vähemusosalus”;

9) kontserni reservide (konsolideeritud bilansi vara) väärtust vähendatakse kogu reservides oleva realiseerimata kasumi võrra summas 2 000 tuhat rubla;

10) emaettevõtte investeeringud tütarettevõtte põhikapitali summas 30 000 tuhat rubla. kapitali konsolideerimise üldreegli kohaselt elimineeritakse.

Ülaltoodud arvutused (punktid 1–10) on esitatud tabelis. 31.

Konsolideeritud bilansi põhikapital võrdub emaettevõtte põhikapitaliga (80 000 tuhat rubla) ja arvestuslik jaotamata kasumi summa (2 000 tuhat rubla) kajastub koondbilansis eraldi real (vt tabel 31).

Aruandeaasta konsolideeritud kasumiaruande näite 26 alusel esitatakse kontserni kasum, arvestades realiseerimata kasumit varude osas, järgmiselt:

Emaettevõtte “M 2” kasum on 10 000 tuhat rubla.

Tütarettevõtte “D 2” aktsiakasum,

gruppi kuuluv 3750 tuhat rubla.

Kokku 13 750 tuhat rubla.

Siia ei jäeta kontserni osa kasumist, mis ei tulene varude müügist.

(grupi realiseerimata kasum) 1500 tuhat rubla.

Kontserni jaotamata kasum 12 250 tuhat rubla.

Sel viisil arvestatud jaotamata kasumi summa kajastub koondbilansis (vt tabel 31).

Lisaks näidetes 25 ja 26 käsitletud olukordadele võib puudutada ka kontserni ettevõtete vahelisi suhteid

Tabel 31

Tööleht aasta lõpu koondbilansi koostamiseks

Realiseerimata kasumi kajastus varudes koondbilansis.

Emaettevõttele (“M 2”) kuulub 75% tütarettevõtte (“D 2”) lihtaktsiast.

samuti kontserni ettevõtete vahelised varaostud (müügid), preemiate, trahvide ja trahvide tasumine vastavalt ärilepingutele jne. Selliseid omavahelisi muid tulusid ja kulusid konsolideeritud aruandes ei kajastata.

Raamatupidamise aruannete konsolideerimise üheks iseseisvaks küsimuseks võib olla ema- ja tütarettevõtete dividendide kajastamine selles.

Osa põhiettevõtte kasumist saab moodustada tütarettevõtete makstavatest dividendidest. Põhiettevõtte majandustulemuste aruandes näidatakse need dividendid real “Tulud teistes organisatsioonides osalemisest”.

Kuna tütarettevõtete poolt emaettevõttele dividendide maksmine on kontsernisisene kasumi ümberjaotamine, siis tuleb konsolideeritud majandustulemuste aruande koostamisel välistada ümberarvestus. Sel eesmärgil ei arvestata konsolideeritud aruandes emaettevõtte tütarettevõtete makstud dividende.

Kui emaettevõttele kuulub 100% tütarettevõtte aktsiatest, siis tuleb konsolideeritud majandustulemuste aruande koostamisel järgida järgmisi reegleid:

Tütarettevõtte poolt emaettevõttele makstud dividende ei tohiks kontserni kasumis kaks korda arvestada ja seetõttu ei kajastu need kontserni konsolideeritud aastaaruandes;

Ainus koondkasumiaruandes kajastatud dividendiliik on emaettevõtte poolt makstud dividendid.

Kui emaettevõttele kuulub alla 100% tütarettevõtte lihtaktsiast, siis osa tütarettevõtte dividendidest makstakse emaettevõttele ja teine osa tütarettevõtte välis- (vähemus)aktsionäridele. Tütarettevõtte poolt kolmandatest isikutest aktsionäridele makstavad dividendid on kajastatud kontserni konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandes, nagu ka dividendid emaettevõttelt.

Seetõttu ei nõua makstud dividendid koondbilansi korrigeerimist.

Kui emaettevõte deklareerib dividendide väljamaksmise, siis koondbilansis kajastatakse väljakuulutatud dividendid lühiajaliste kohustuste all erikirjel “Emaettevõtte poolt välja kuulutatud dividendid” ja jäetakse samal ajal kontserni jaotamata kasumist välja.

Kui dividendide väljamaksmise kuulutas välja vähemusosalusega tütarettevõte, siis koondbilansis kajastatakse dividendid vähemusosaluse osas lühiajaliste kohustuste all erikirjel “Väljakuulutatud vähemusdividendid” ja samal. kohustuste kirjelt “Vähemusosalus” välja jäetud aeg.

Mis on „konsolideeritud aruandluse” mõiste? See viitab reguleerivatele asutustele mõeldud aruandlusdokumentide kogumile, mida haldavad ja esitavad ettevõtted ja nende tütarettevõtted. Nende dokumentide põhjal saab organisatsiooni juhtkond teha majandusarengu prognoose, planeerida töid ja teha strateegilisi otsuseid. Mida CFD sisaldab, milliseid nõudeid seadus sellele seab ja milliste meetoditega see moodustatakse?

Konsolideeritud finantsaruandluse seadus

Õigusaktid reguleerivad seda valdkonda föderaalseaduse nr 208-FZ abil. Käesolevast õigustloovast aktist lähtuvalt on koondaruandlus usaldusväärsuse ja ühtsuse põhimõtetel arvutatud, valitud ja süstematiseeritud andmed, mis näitavad struktuuri finantsseisundit ja selle töö finantstulemust aruandeperioodil.

Selliste aruannete koostamine on rangelt reguleeritud käesoleva ja teiste seadusandlike aktidega. Kõige olulisemate nõuete hulgas on järgmised:

Konsolideeritud raamatupidamisaruanded (KBO) ja konsolideeritud finantsaruanded (KFO) koostatakse eranditult föderaalseaduse "Raamatupidamise kohta" alusel.
Aruannete koostamisel arvestavad koostajad selles valdkonnas vastu võetud rahvusvaheliste dokumentatsiooninõuetega.
Dokumendid vormistatakse vene keeles, arvutustes kasutatakse Vene rubla, kõik paberid allkirjastab peadirektor.
Aruanded saavad aktsionärid ja asutajad, keskpank.
Aastane finantsjuht avaldatakse avalikult kättesaadavas meedias 30 päeva jooksul.
Kohustuslik audit, mille tulemused avaldatakse koos KFO-ga.
Ei sisalda dubleerivat teavet, näiteks teavet emaettevõtte ja tütarettevõtete vaheliste finantstehingute kohta. Kõik andmed mitme iseseisva äriüksuse varade ja finantskohustuste kohta on koondatud ühtsesse süsteemi.
Dokumentatsiooni koostamine lõpeb kõikides ettevõtetes samal päeval.
Teave on usaldusväärne, järjepidev, ei dubleeri ega moonuta.

KFO-d reguleerivad föderaalseadus nr 208-FZ ja rahvusvahelised standardid

Sellist aruandlust pakuvad kõik organisatsioonid, kes:

neil on sõltuvate organisatsioonide struktuur ja nad vastutavad nendes strateegiliste poliitikate rakendamise eest;
omama rohkem kui 51% aktsiaseltsi aktsiatest või 51% OÜ põhikapitalist;
omama välismaiseid filiaale (nende aruandlus koostatakse ka vene keeles, arvutustes - Vene rubla).

Samuti on aruannete korrektseks koostamiseks vaja teada töö-, maksu- ja tsiviilseadustikku, Rahandusministeeriumi temaatilisi korraldusi, eelkõige 30. detsembri 1996. a nr 112. Oluline on teada, et eeskirju ja eeskirju uuendatakse regulaarselt, mistõttu on oluline jälgida dokumentide uusimaid versioone. Mitmete rahvusvaheliste standardite rakendamine dokumentatsiooni koostamisel on suunatud selle kvaliteedi parandamisele.

Aruandlus sisaldab:

bilanss koos kõigi kokkuvõtete ja selgitustega;
kahjumi- ja kasumiaruanne;
teave kõigi süsteemis osalejate, käsuliini kohta (täielik nimekiri, registreerimisaadressid, põhiorganisatsiooni osalus aktsiates või põhikapitalis).

Kokkuvõtliku aruande esitamise aeg ja eesmärk

Konsolideeritud aruandlus jaguneb aasta- ja vahearuandeks. Nende esitamise tähtajad on sätestatud artikli 208-FZ 7. osas. Majandusaasta aruanded esitatakse enne aktsionäride korralist üldkoosolekut, kuid mitte hiljem kui 120 päeva pärast aruandeaasta lõppu. Vahepealse finantsjuhi puhul on aruandeperiood enamasti kuus kuud. Dokumentatsioon tuleb esitada 60 päeva jooksul pärast aruandeperioodi lõppu.

Ehk siis 1. poolaasta KFO esitamise tähtaeg on 29. august. Kui perioodiks on valitud kvartal, jääb ka tööde koostamise periood võrdseks 60 päevaga.

Mis on koondaruande esitamise eesmärk? Peamine eesmärk on teavitada täielikult aktsionäre, investoreid, võlausaldajaid ja reguleerivaid valitsusasutusi ettevõtte finantsseisundist ja aruandeperioodi tulemustest. Samuti lahendab KFO järjekindlalt mitmeid probleeme:

põhiorganisatsiooni kontroll tütarettevõtete struktuuri üle;
kõigi struktuuris osalejate vahelise suhtluse tõhususe analüüs;
vigade, ebatäpsuste ja haavatavuste tuvastamine süsteemis;
positiivse teabe esitamine töö kohta turupositsioonide tugevdamiseks ja uute investorite ligimeelitamiseks;
järgmise perioodi strateegilise planeerimise ja juhtimisotsuste aluse väljatöötamine.

Seega lahendab CFD aasta- ja vaheversiooni koostamine järjekindlalt mitmeid väliseid ja sisemisi probleeme. Välised hõlmavad kõike, mis on seotud töötulemuste tutvustamisega aktsionäridele ja reguleerivatele asutustele. Sisemine – kõik, mis on seotud finantspoliitika planeerimise aluse ettevalmistamisega.

Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruande koostamise aluspõhimõtete skeem

CFO moodustamise meetodid

Konsolideeritud aruande saab koostada kasutades ühte olemasolevatest metoodilistest lähenemisviisidest. Dokumentatsiooni koostamise metoodika valikul lähtutakse kontserni organisatsioonilisest ja juriidilisest vormist. Ta valib peamine (ema)ettevõte. Levinumate hulgas on järgmised:

täielik konsolideerimine;
aktsia;
huvide ühendamine;
kombineeritud aruandlus;
proportsionaalne konsolideerimine.

Täielik konsolideerimine

Seda finantsaruannete koostamise meetodit kasutatakse põhiettevõtte aruannete konsolideerimiseks kogu sõltuvate ettevõtete struktuurist. Näitajad koostatakse samanimelistest bilansikirjetest sisemiste arveldustehingute erinevusega (vältimaks andmete dubleerimist ja näitajate ülehindamist). Lihtsustatult võib koostamisjärjestust kirjeldada järgmiselt:

kõigi ettevõtete ja põhiorganisatsiooni arvestuspõhimõtete sätete redigeerimine, et viia need vastavalt ühtsetele arvestusmeetoditele, üksikute aruannete toimetamine;
lisanäitajate arvutamine (vähemusosalus, firmaväärtus);
lõpliku finantsjuhi ettevalmistamine.

Jaga

Seda konsolideerimismeetodit kasutatakse juhul, kui on investoreid, kellel on osa organisatsiooni kapitalist, kuid kes ei ole selle liikmed. Aruandluses kajastatakse sidusettevõtetesse tehtud investeeringute mahtu ja investorite kasumi (kahjumi) osakaalu proportsionaalselt nende investeeringutega. Arvutusprotseduur on järgmine toimingute jada:

investeeringu osakaalu määramine;
sidusettevõtete firmaväärtuse arvutamine;
jaotamata kasumi (kahjumi) arvutamine;
finantsjuhi ettevalmistamine.

Arvutusalgoritm CFD koostamiseks

Huvide ühendamine

Huvide ühendamist kasutatakse juhul, kui ettevõtet omavad ja juhivad võrdselt mitu organisatsiooni, ilma emaettevõtet eraldamata. Sel juhul koostab iga organisatsioon oma tütarettevõttele aruanded.

Ühiskontroll toimub kokkuleppe alusel, kus vastutusvaldkonnad jaotatakse osalejate vahel. Ühiselt kontrollitav ettevõte peab ühtset raamatupidamisarvestust ja koostab finantsaruandeid. Selle bilansis kajastatakse osa kõigist vahenditest ja laenudest, mille eest on ette nähtud kollektiivne vastutus.

Kombineeritud aruandlus

Oletame, et põhiorganisatsioonita ettevõtete grupp kuulub tegelikult ühele omanikule, kuid juriidilisi sidemeid ega otsest alluvust ei registreerita. Seejärel koostatakse kombineeritud aruandlus - algselt koostatakse iga ettevõtte aruanded, nende näitajad summeeritakse, seejärel jäetakse välja kõik sisemised arvutused.

Proportsionaalne konsolideerimine

Kui ettevõtted on sõlminud ühistegevuse lepingu lihtseltsingu raames, kasutavad nad finantsjuhi all proportsionaalse konsolideerimise meetodit. Lepingus peavad olema kirjas kõik poolte õigused ja kohustused. Ühinemine on võimalik ettevõtete, tegevuste või fondideüleseks ühistegevuseks. Finantsaruanded sisaldavad kõiki ühiselt kontrollitavaid tehinguid ja kohustusi.

Kui me räägime ettevõtete grupist, siis esitatakse konsolideeritud finantsaruanded. Mis on selle kontseptsiooni olemus?

Head lugejad! Artiklis räägitakse tüüpilistest juriidiliste probleemide lahendamise viisidest, kuid iga juhtum on individuaalne. Kui soovite teada, kuidas lahendada täpselt oma probleem- võtke ühendust konsultandiga:

AVALDUSID JA KÕNED VÕETAKSE 24/7 ja 7 päeva nädalas.

See on kiire ja TASUTA!

Mõelgem, mis see on, millal ja kuidas seda tüüpi dokumente esitatakse ning milliseid reegleid tuleks koostamisel järgida.

Kindlasti teate, et peate oma tegevusest aru andma volitatud asutustele.

Ja tavapäraste finantsaruannete esitamisel tekib vähe küsimusi, kuna paljud ettevõtted seisavad selle probleemiga silmitsi. Millal tuleks aga koostada konsolideeritud finantsaruanded? Me räägime sellest edasi.

Üldised punktid

Vaatleme põhimõisteid, millega võite oma tegevusi ellu viia. Teeme selgeks, mis on koondaruannete esitamise eesmärk.

Vajalikud määratlused

Finantsaruanded on arvestusnäitajad, mis kajastuvad tabelites ja iseloomustavad kinnisvara varade, kohustuste liikumist ja ettevõtte finantsseisundit teatud perioodi jooksul.

See on andmete süsteem organisatsiooni finantsolukorra, selle töö finantstulemuse ja finantsseisundi muutuste kohta. Sellised aruanded koostatakse raamatupidamisinfo põhjal.

Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruanne iseloomustab kontserni varalist ja finantsseisundit aruandepäevade seisuga ning aruandeperioodide majandustulemusi.

Eripäraks on asjaolu, et mitme sõltumatu ettevõtte varad ja kohustused ning kasumid ja kulud on koondatud eraldi finantsaruandlussüsteemidesse.

Selliseid aruandeid koostavad peaaegu kõik ettevõtted ja ettevõtete rühmad. Aruanded on esitatud.

Mis eesmärgil see moodustatakse?

Konsolideeritud finantsaruanded annavad kasutajatele aluse teha teadlikke otsuseid seotud majandusüksuste rühmade kohta.

Selle põhjuseks on asjaolu, et teisi ettevõtteid kontrolliv ettevõte teeb tehinguid, mis võimaldavad neil moonutada tegelikku finantsolukorda ja kontserni töö tegelikku finantstulemust.

Näiteks on võimalik manipuleerida üksikute ettevõtete kasumite ja kuludega varade vastastikusel müügil või teenuste osutamisel ülepaisutatud või alahinnatud hinnaga.

Sellised tegevused on välist kasutajat eksitavad, kuna iga ettevõtte finantsaruanded ei võimalda tuvastada ja hinnata grupisisese tehingu mõju.

Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete põhieesmärk on esitleda ema- ja tütarettevõtte tegevust ühe majandusüksuse tegevusena.

Teiseks eesmärgiks on näidata investorile ja teistele isikutele juriidiliselt iseseisva ettevõtete grupi finantstegevuse tulemust, kuid tegelikult on tegemist ühtse majandusorganismiga.

Õiguslik raamistik

Kehtivad õigusaktid:

(koos täienduste ja kohandustega 24. märtsist 2000).
(muudetud 4. novembril 2019).

Aasta konsolideeritud raamatupidamise aastaaruande tunnused

Konsolideerimise olemus on järgmine: kontsern ettevõtteid esitab konsolideeritud aruanded. Üks ettevõte on emaettevõte, teised on tütarettevõtted.

Iga ettevõte peab raamatupidamisarvestust, kuid väljavõtted annavad aimu üldisest finantsseisundist.

Konsolideeritud aruandlus ei ole grupi ettevõtete aruannete samanimeliste artiklite summeerimine.

Ettevõtete pereliikmete vahel tehtud tehinguid konsolideeritud aruannetes ei kajastata, vaid kajastatakse ainult varasid ja kohustusi jms tehingutest teiste isikutega.

Tütarettevõtete aruanded liidetakse konsolideeritud aruanneteks järgmistel juhtudel:

Koostamine toimub vastavalt IFRS-ile Venemaa valuutas või muus valuutas, kui see on märgitud asutamisdokumentatsioonis.

Esitage vene keeles koostatud aruanded, kui asutamisdokumentatsioonis ei ole sätestatud teisiti. Aruanded koostatakse iga aasta kohta organisatsiooni dokumentides sätestatud tähtaegade jooksul.

Mõnel juhul koostatakse vahearuanded. See esitatakse hiljemalt 90 päeva jooksul pärast aruandeperioodi lõppu.

Aastaaruanded esitatakse:

Aastaaruandeid peavad auditeerima auditeerimisorganisatsioonid. Esitlus viiakse läbi koos koondaruannetega.

Samuti on kohustuslik aruannete avaldamine avalikus infosüsteemis ja meedias enne aruandeaastale järgneva aasta 1. septembrit.

Moodustamise järjekord

Enne konsolideeritud aruannete koostamist peate igalt ettevõttelt hankima järgmise teabe:

kontserni ettevõtete finantsinvesteeringute kohta teiste ettevõtete põhikapitali;
kontserni ettevõtete nominaalkulunäitajate kohta;
saadud ülekursi kohta;
kontserni ettevõtete omavaheliste võlgnevuste ja nõuete saldo kohta;
kontserni ettevõtete poolt üksteisele väljastatud laenude kohta;
dividendide kogumise ja maksmise kohta;
grupisisese kasumi kohta;
grupi ettevõtetelt ostetud materjalide ja toodete kohta, mida ei ole maha kantud.

Ettevõtete grupi aruandluse konsolideerimine tagab kontserni omavaheliste tehingute korduva arvestuse välistamise.

Aruannete koostamisel kombineeritakse ema- ja tütarettevõtete teave etappide kaupa, et esitada neid ühtse äriorganisatsioonina.

Ja selleks tehakse kokkuvõtted grupi ettevõtete aruannete artiklitest ning seejärel kaasatakse omavahelised investeeringud ja tehingud.

Investorite investeeringute saldo	Likvideerige investeeritud ettevõtte kapital
Tasumata võlgade saldo	Sisemiste toimingute jaoks täielikult kõrvaldatud
Realiseerimata tulu	Sisetoimingute puhul elimineeritakse ülejäänud kaubad ja põhivara täies mahus
Realiseerimata kaotus	Ülejäänud vara elimineeritakse
Neto sissetulek	Tütarettevõtte kolmandast isikust aktsionärile kuuluv näidatakse tulust eraldi, mis kuulub emaettevõttele
Konsolideeritud aruannetes	Esile on tõstetud vähemusosalus netovaras

Oluline on see, millises järjekorras võlakohustusi kombineeritakse. Välja on arvatud laenud ja muud võlakohustused, sissemaksed reservidesse ja võlad kontserni organisatsioonide vahel.

Tütarettevõtte omakapitali kirjed, mis tuleb konsolideerida:

seadusega ettenähtud;
Reservkapital;
jaotamata tulu (katmata kahjum).

Bilansi konsolideerimise etapid (võttes arvesse vastastikuste tehingute olemasolu):

Esmase aruandluse koostamise meetodid:

ostumeetod;
ühinemised.

Näitajate moodustamise reeglid

Koostamisel kasutame selliste tabelite tingimuslikke andmeid (esimesed kolm esitavad emaettevõtte, ülejäänud - tütarettevõtte andmed).

Kasutatakse aruandevorme, mille koostab emaettevõte tüüpvormide alusel. Dešifreeritakse mõned näitajad, mis kajastavad raha liikumist ettevõtete vahel.

Arvutuste lihtsustamiseks jätame välja mitmed näitajad (edasilükkunud tulumaksu kohustused jne). Vaatame bilansi koostamise reegleid.

Esimeses etapis liidetakse kõik saldod rida-realt. Saame koondvahebilansi.

Emaettevõttele ei kuulu 100% tütarettevõtte kapitalist, mis tähendab, et vähemusosalus tütarettevõtte põhikapitalis koguneb teises etapis.

Konsolideeritud bilanss sisaldab andmeid vähemusosaluse kohta, mis kajastab emaettevõttele mittekuuluva tütarettevõtte kapitali suurust.

Vähemusosalus on 400 000 rubla. Seda näitajat kajastatakse eraldi kirjena pärast rida 1300. Konsolideeritud vahebilansi näitajad:

Konsolideeritud bilansis ei kajastu:

Finantstulemuste aruanded ei tohiks sisaldada:

Teave sõltuva ettevõtte kohta sisaldub aruandes järgmiste näitajate kajastamisel:

Täitmise näide

Toome näite ettevõtete grupi koondaruande vormi täitmisest:

Kapital – 1 miljon.

Lõige 3 välistab järgmised bilansikirjed:

Lõikes 6:

Lõikes 7:

Vastavalt vormile 2 (miljonites rublades kvartalis):

Vormi konsolideerimiseks tehakse aruandeperioodi kontode 60, 62, 76 kohta analüüs kontserni sisemiste arvelduste tulude ja kulude kustutamiseks.

Kontsernivaheliste arvelduste puhul kustutati tulu deebetkäibest kontol 62, kuna vorm kajastab tulu ilma.

Omahind tasaarveldatakse kontsernivaheliste arvelduste puhul konto 60 krediidikäibest.

Analüüsi läbiviimine

Analüüs näeb ette ettevõtete ühenduste andmete avalikustamise. Aruannete analüüsi eeletapiks on hinnang, kui õigesti on konsolideerimise parameetrid määratud ja ettevõte on juriidiliselt kontserni kaasatud, võttes arvesse seadusandlikku raamistikku ja IFRS nõudeid.

Aruandluse analüüsimisel võetakse arvesse mitmeid tegureid:

funktsionaalse ja rahalise mõju osakaal ja määr teatud ettevõtete üle;
konsolideerimise objekt ja subjekt;
ettevõtete arvestuspõhimõtete mõju konsolideeritud aruannetele.

Analüüsi objektiks on näitajad minimaalse artiklite arvu kujul, mis on esitatud aruannetes ().

Analüüsitud:

emiteeritud ja väljamakstud aktsiate arv, samuti emiteeritud, kuid tasumata aktsiate arv;
aktsiate nimiväärtused;
aruandeperioodil emiteeritud aktsiate vastavusseviimine;
omandiosa emaettevõttele, tütarettevõttele kuuluva kontserni kapitalis;
aktsionäride õigused ja piirangud.

Analüüsi läbiviimisel kasutatakse standardmeetodeid (vertikaalne, horisontaalne jne). Konkreetne analüüsivaldkond on vähemusosaluse hindamine.

Kui on olemas otsene omand, siis analüüs raskusi ei tekita, kui tehakse kaudseid, spetsiaalseid arvutusi, võttes arvesse aktsiate ristomandit.

Analüüsi käigus tuvastatakse artiklid, mis tuleks kõrvaldada:

Bilansi analüüsimine:

Konsolideeritud bilanssi analüüsides määratakse järgmised finantssuhtarvud:

ettevõtete varalise olukorra näitaja;
ettevõtete kapitali rahastamise allika struktuuri hindavad andmed;
likviidsuskordaja;
rahalise jätkusuutlikkuse andmed;
ettevõtte äritegevuse näitaja.

Konsolideeritud kasumiaruannet analüüsides selgitatakse välja tütarettevõtte osakaal kontserni finantstulemuses.

Määratakse kindlaks vähemusosalus tütarettevõtete tuludes ja kahjumites ning selle tulemusena määratakse emaettevõtte puhaskasum.

Mis on esitamise tähtaeg?

Raamatupidamisaruanded esitatakse aruandeperioodi lõppemisele järgneva aasta 31. märtsiks. Koondaruande esitamise tähtaegu käsitletakse artiklis.

Esitamisel tuleb järgida asutamisdokumentatsioonis ette nähtud järjekorda. Aruanded esitatakse enne asutajate üldkoosoleku toimumist, kuid mitte hiljem kui 120 päeva pärast aruandeaasta lõppu.

Aruanded on allkirjastatud juhtkonna või teiste volitatud isikute poolt. Millal tuleks selline aruanne avaldada? Aruanded tuleb avaldada 30 päeva jooksul pärast nende kasutajale esitamist.

Tekkivad nüansid

On mõningaid funktsioone, mida erineva omandivormiga juriidilised isikud peaksid meeles pidama. Kirjeldame neid lühidalt.

LLC jaoks

Aruanded saab ühendada, kui emaettevõtte põhikapital on vähemalt 50%. Andmed sõltuvate ettevõtete kohta kaasatakse juhul, kui põhiettevõttel on üle 20% põhikapitalist.

OJSC jaoks

Aruandluse kombineerimiseks peaks põhiettevõttel olema 50% aktsiatest.

Selleks, et aruannetes sisalduksid andmed JSC (sellega seotud ettevõtete) konsolideeritud finantsaruannete kohta, peab JSC-l olema üle 20% hääleõiguslikest aktsiatest.

(konsolideeritud raamatupidamise aastaaruanne) on aruanded, milles emaettevõtte ja tema kontrollitavate ettevõtete tulud, kulud, varad ja kohustused on esitatud ühe ettevõtte tulude, kulude, varade ja kohustustena.

Konsolideeritud finantsaruanded koostab emaettevõtteks olev äriüksus.

Proportsionaalne konsolideerimine on üldtunnustatud meetod üldiste tegevusalade konsolideeritud finantsaruannete koostamiseks. Selle erinevus täielikust konsolideerimisest seisneb selles, et ei konsolideerita kontrollitavaid varasid, vaid ainult neid varasid, mis ühisprojektis osalejale tegelikult kuuluvad. Sel juhul seda konsolideeritud aruannetes ei ole. Üldtegevustes osalemist (varad, kohustused, tulud, kulud) saab osaleja aruandluses näidata kas koos teiste sarnaste varade, kohustuste, kasumite ja kuludega või eraldi kirjetena.

Aktsiakapitali meetod aastal kasutatud raamatupidamises. Sellised investeeringud võetakse algselt (investeeringu tegemise hetkel) arvele nimiväärtuses, mis tekib investeeringu nimiväärtuse ja investori osaluse vahena sidusettevõtte netovaras. Seejärel kajastuvad muutused investori osaluses netovaras, samuti firmaväärtuse allahindlus koondbilansis vastavalt kasumiaruandele. Tuleb märkida, et sidusettevõte ei kuulu kontserni, seega ei kehti ettevõtetevaheline elimineerimine ja kontserni osa sidusettevõtte akumuleeritud kasumist, kuna investeering on näidatud eraldi kontserni akumuleeritud omakapitalist.

Finantsaruannete konsolideerimise protsessi etapid

Finantsaruannete konsolideerimine toimub mitmes etapis:

1. etapp. Kontserni kuuluvate üksikettevõtete ettevalmistamine konsolideerimisprotsessiks.
2. etapp. Firmaväärtuse konsolideerimine.
3. etapp. Kogunenud kapitali konsolideerimine.
4. samm. Määrake kindlaks ja eraldage vähemusosalus tütarettevõtetes ja (kahjum) tütarettevõtetes.
5. etapp. Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete otsene koostamine: emaettevõtte sarnaste finantsaruandluse näitajatega tütarettevõtete finantsaruandluse näitajate punkt-osaline summeerimine.

Konsolideeritud finantsaruannete koostamise metoodika esitatakse aruannete konsolideerimise meetodite kogumina, nimelt nende rakendamise järjekorrana.

Sõltuvalt vastastikuste tehingute olemasolust või puudumisest võib eristada järgmisi konsolideerimisetappe:

esmane konsolideerimine toimub varem iseseisvate ettevõtete esmakordsel konsolideeritud aruannete koostamisel ja on seotud investeerimisobjekti ettevõtte omandamisega;
hilisem konsolideerimine toimub varem moodustatud ettevõtete grupi konsolideeritud aruannete koostamisel, milles on juba tehtud omavahelisi tehinguid.

Olenevalt tehingu olemusest investeerimisel ja kontrolli loomisel on omakorda kaks meetodit esmaste konsolideeritud finantsaruannete koostamiseks:

ostuviis (soetamine);
ühinemise (absorptsiooni) meetod.

Üldjuhul on konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete koostamise metoodika üsna keerukas, kuna aruannete konsolideerimisel on vaja kirjeid elimineerida (välistada), et vältida ümberarvestamist ning kapitali ja majandustulemuste kunstlikku paisutamist.

Ukraina raamatupidamissüsteemis on ettevõtetel võimalus koostada konsolideeritud finantsaruandeid vastavalt riiklikele standarditele ja rahvusvahelistele standarditele.

Nende standardite kohaselt annavad konsolideeritud finantsaruanded üldise ja üldise iseloomustuse, mis annab ülevaate nii sellisesse kontserni investeerimise väljavaadetest kui ka selle panusest riigi majandusarengusse.

Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete analüüsimisel tuleks erilist tähelepanu pöörata kontserni struktuuri kahjumlikele majandusüksustele, kuna need võivad olla kontserni edasiste finantsprobleemide indikaatoriks.

Seetõttu on konsolideeritud finantsaruanded turuosalistele teabe edastamisel oluline element.

Kaasaegsetes majandustingimustes mõjutavad konsolideeritud finantsaruannete tähtsuse suurenemist äritegevuses paljud eeldused, eelkõige:

vajadus pidevalt täiustada kasutajatele teabe edastamise mehhanismi;
info tähtsuse suurendamine maailmas tervikuna;
vajadus otsida kapitali ülekandmiseks väga tulusaid ärisegmente;
kodanikuühiskonna institutsioonide arendamine, mis vajavad rohkem teavet ettevõtete tegevuse kohta;
omanike ja aktsionäride soov saada teavet kogu kontserni tegevuse kohta;
vajadus kasutada identseid arvestusmeetodeid ja kui avalikustamine on võimatu, siis teave selliste erinevuste kohta;
süvenev majanduslik võitlus ressursside ja tehnoloogiate pärast;
süvenev majanduslik võitlus turgude pärast;
majandusliku võimu ümberjagamine;
emaettevõttepoolse kontrolli tähtsuse suurendamine tütarettevõtete tegevuse üle, et vähendada kuritarvitamise ja teabe moonutamise riske.

Seetõttu on konsolideeritud raamatupidamise aastaaruanne kõrgelt arenenud turumajanduse atribuut, mis tagab kasutajate huvide tasakaalu. Ukraina jaoks on see positiivne nähtus, mis hakkab järk-järgult kohanema praktiliste majandustingimustega.

Finantsaruannete koostamise üldiselt ja eelkõige konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete koostamise eesmärk on kasutada neid teabeallikana juhtimisotsuste põhjendamisel ja tegemisel.

Arvestades andmete konsolideerimise protsesside keerukust ja kontserni kuuluvate üksuste õiguslikku staatust, on keeruline ka konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete õigusliku regulatsiooni süsteem.

IFRS-i kohaste konsolideeritud finantsaruannete koostamise probleemsed aspektid:

puudub raamatupidajatele selge tööriistakomplekt IFRS-i nõuete praktilise rakendamise kohta konsolideeritud finantsaruannete koostamisel;
vastuolud ja ebakõlad IFRS-i ja Ukraina kehtivate õigusaktide vahel;
kvalifitseeritud töötajate puudumine, kes mitte ainult ei tunneks IFRS-e, vaid suudaks neid ka praktikas rakendada.

Konsolideeritud finantsaruanded— need on aruanded, mis kajastavad juriidilise isiku ja selle tütarettevõtete kui ühtse majandusüksuse finantsseisundit ja tegevuse tulemusi.

IFRS-i alusel raamatupidamisaruannete koostamise korras sätestatud põhimõtted muudavad need adekvaatsemaks ja suudavad kajastada organisatsiooni tegelikku varalist seisundit. Sellega seoses on IFRS-i väärtus märkimisväärne mitte ainult välismaiste, vaid ka siseriiklike investorite jaoks. See kinnitab veel kord IFRS-i juurutamise protsessi vajalikkust ja kasulikkust kõigis Ukraina majandussektorites.

Täitmise reeglid KBU täitmise reeglid sisalduvad metoodilistes soovitustes: Põhi- ja tütarorganisatsioonide raamatupidamisdokumendid on omavahel seotud, lisades rida-realt vastavaid ridu Tütarettevõtete ja investeeringute filiaalide põhikapitalid nendes emaettevõtete poolt konsolideeritud bilanssi ei kajastu; nõuded konsolideeritud grupi liikmete vahel; kontsernisisesed makstud dividendid; tulud konsolideeritud ettevõttesisesest toodete müügist; muud tulud/kulud, mis tekivad koostoime käigus ettevõttesiseste organisatsioonide positiivse või negatiivse erinevuse ilmnemisel Emaettevõtte finantsinvesteeringute ja tütarettevõtte bilansis kuvatava summa võrdlemisel kuvatakse erinevus eraldi kirjena Loomise usaldusväärsuse huvides. KBO nõuete kohaselt ja selle esitamise korra järgimise eest vastutab põhiettevõtte juht.

Konsolideeritud finantsaruanded – mis need on ja kellele need esitada?

Konsolideeritud finantsaruannete koostamisel sellise investori huvide jaoks kajastavad investori investeeringud nende väärtust, kuid korrigeerides seda osa kasumist, mille sidusettevõte sai pärast omandamist. Ühiselt kontrollitav (majandus)üksus on ettevõte, millel on mitu omanikku, kes juhivad ja kontrollivad ettevõtet ühiselt ning millel on seetõttu õigused selle tegevuse varadele. Selline ettevõte tegutseb nagu tavaline majandusüksus, kuid lepingus on sätestatud omanike osalus ja nende täielik õigus seda majandusüksust kontrollida ja juhtida.

Sel juhul on ühiskontroll lepingus ette nähtud vastutusena ettevõtte konkreetsete tegevusvaldkondade eest ning ühine kontroll toimub ainult siis, kui on vaja ühehäälset otsust konkreetses majandusüksuse juhtimise küsimuses.

Konsolideeritud finantsaruanded ja selle tunnused

Tähelepanu

Aruandluse koostamise tunnused Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete üheks tunnuseks on kontsernisiseste tehingute välistamine, mis väldib topelt (kolmekordset jne) arvestust. Tütarettevõtte üle osalise kontrolli korral esitatakse konsolideeritud aruanded eraldi aktsiate kohta, mille juhtimine on emaorganisatsioonis, ja aktsiate kohta, mille elluviimise otsuseid emaorganisatsioon ei kontrolli. Investorid on IFRS 10-s esindatud eraldi plokis.

Nende standardite kohaldamisel võib neid pidada ka emaettevõtteks. Kuid mitte kõik investorid ei ole emaettevõte.

Konsolideeritud aruandlus kontserni omanikult. läbida või mitte?

Lisaks on mitmeid erinõudeid:

kõigi artiklite hindamine ühe meetodi abil;
aruannete koostamine ja emaorganisatsioonile esitamine peab toimuma kõigi struktuuriüksuste puhul sama aja jooksul;
aruannete koostamine kõigi osalusel osalejate poolt ühes keeles ja samas valuutas;
aruandluskohustuse täitmine kõigi kontserni üksuste – nii tütar- kui ka emaettevõtete – poolt;
teabe avalikustamine sõltuvate isikute kohta, kui emaettevõttele kuulub üle 20% aktsiakapitalist või aktsiatest LLC-s või JSC-s.

Kui arvestada koondaruannete koosseisu, siis tuleb täita kahte tüüpi blanketid - konsolideerimisgrupi bilanss (vastavalt vormile nr 1) ja kasumiaruanne (vastavalt vormile nr 2) . Vabatahtlikult saab täita ka muid avaldusi.

Konsolideeritud finantsaruanded

Seetõttu peaksime eeldama uute standardite tekkimist aruandluse konsolideerimise osas. Need peaksid reguleerima aruandluse loomist Venemaa tegelikkuses ja kohaldama rahvusvahelistele standarditele. Konsolideeritud raamatupidamisaruanne koostatakse kahel juhul: Emaettevõttel on mõju kõikidele tütarettevõtete tehtud otsustele Emaettevõttele kuulub viiskümmend üks protsenti Tütarettevõtte JSC aktsiatest või viiskümmend üks protsenti tütarettevõtte põhikapitalist, kui põhikapital. Ettevõttel on filiaalid väljaspool Vene Föderatsiooni, on konsolideeritud raamatupidamisaruannetes näidatud teave kõigi tütarettevõtete tegevuste kohta.

Samal ajal luuakse aruandlus eranditult vene keeles ja kõik arvutused tehakse ainult Vene rublades.

Konsolideeritud aruandlus on...

Bilansikirjed Konsolideeritud bilansi vorm ei erine tavalisest bilansist ning koosneb artiklitest ja jagudest. Mis peaks olema:

Täielikud andmed valdusettevõtte või emaettevõtte ja selle tütarettevõtete tulemuste kohta.
Erandiks on teave nii osaluses toimunud tehingute kui ka emaettevõtte ja tütarettevõtete vaheliste tehingute kohta (eriti finantsinvesteeringute osas).
Täielikud andmed kapitaliosade ja varade kohta.

Konsolideeritud finantsaruanne võib sisaldada ka firmaväärtust – immateriaalse põhivara summat. Vaadake videot selle näitaja arvutamise ja kajastamise kohta finantsaruannetes: Põllumajandusettevõtte koondbilanss tuleks koostada, võttes arvesse järgmisi nüansse:

Konsolideerimisstruktuuriga seotud ettevõtete bilansikirjete rida-realt liitmine.

Mis on konsolideeritud finantsaruanded

Selles ettenähtud normid, võttes arvesse ettevõtte töö eripära, ei saa olla vastuolus seadusega kinnitatud normidega ja on ettevõtte tegevuses täitmiseks kohustuslikud. Konsolideeritud aruandluse põhiülesanne on ettevõtte struktuuri finants-/majandustegevuse kohta koondatud teabe esitamine. Mida konsolideerimine hõlmab? Mitmes ettevõttes on käimas ühinemisprotsess emaorganisatsiooni ja sellest sõltuvate tütarorganisatsioonide loomisega.
Seega on areneva osaluse tööst tervikliku pildi saamiseks vajalik iga üksuse regulaarne aruandlus ja üldine (üle kogu struktuuri) finantsaruandluse.

Konsolideeritud finantsaruannete mõiste. kohaletoimetamise kord

Samuti tuleb iga kontserni kuuluva ettevõtte finantsaruanded koostada emaettevõtte kasutatavas keeles.

Konsolideeritud aruanded peaksid sisaldama üksikasjalikku teavet iga üksiku ettevõtte kõigi kulude ja tulude kohta. See tähendab, et üldises aruandluses on vaja näidata kõik põhiettevõttes olevad varad, tulud, kulud. Konsolideeritud finantsaruanded peavad sisaldama üksikasjalikku teavet iga ettevõtte või tütarettevõtte kohta.

Konsolideeritud finantsaruanded

Konsolideeritud finantsaruandeid saab koostada organisatsioon, mis harta kohaselt hõlmab tütarettevõtteid ja sõltuvaid organisatsioone. Sel juhul koostatakse finantsaruanded kodumaiste standardite reeglite kohaselt. Seega, kui ettevõte ei vasta ülaltoodud kriteeriumidele, ei tohiks ta koostada konsolideeritud maksu-, finantsaruandeid ega konsolideeritud finantsaruandeid.
Põhjused: 1. punkt 1 art. 27. juuli 2010 föderaalseaduse nr 208-FZ "Konsolideeritud aruandluse kohta" 2, 3; 2. Metoodilised soovitused konsolideeritud raamatupidamise aastaaruande koostamiseks ja esitamiseks, kinnitatud. Vene Föderatsiooni rahandusministeerium 30. detsembrist 1996 nr 112 (muudetud 24. detsembrist 2012 nr 187n).
Oscord-audit LLC Nevertdinova metoodik Galina Alimzhanovna.

Kes esitab koondaruandeid

IAS) 19), konsolideeritud finantsaruanded ((IFRS) 10), ühisettevõtted ((IFRS) 11) jne. Vene Föderatsioonis on IFRS-id heaks kiitnud rahandusministeerium (näiteks rahandusministeeriumi korraldus nr 106n 18. juulist 2012). Need standardid on kohustuslikud krediidi- ja kindlustusorganisatsioonide, valitsusväliste pensionifondide ja muude artiklis nimetatud organisatsioonide jaoks. föderaalseaduse nr 208-FZ artikkel 2. Standardeid ei saa rakendada mitte ainult need organisatsioonid, vaid ka kõik teised vabatahtlikult. Kuna selles artiklis puudub ühtne fikseeritud määratlus, mõistetakse mõistet "konsolideeritud (konsolideeritud) finants(raamatupidamise) aruanne" kui süstematiseeritud teavet, mis kajastab finantsseisundit, tegevuse tulemusi ja muutusi sellises positsioonis organisatsioonide poolt. saab määratleda rühmana.