Namen 

Kenmerken van de vorming van het boekhoudbeleid van een organisatie voor belastingdoeleinden. Boekhoudbeleid voor fiscale boekhoudkundige doeleinden. Boekhoudbeleid voor fiscale boekhoudkundige inhoud

We hebben gesproken over het boekhoudbeleid voor boekhoudkundige doeleinden in. Wat is fiscaal boekhoudbeleid en waarom is het nodig?

Waarom is een fiscaal boekhoudbeleid nodig?

Een belastingplichtige beschikt doorgaans niet over voldoende boekhoudgegevens om zijn belastingverplichtingen te berekenen. Om de belastinggrondslag en het te betalen belastingbedrag correct te bepalen, wordt de belastingboekhouding bijgehouden. Tegelijkertijd merkten we op dat de belastingboekhouding niet beperkt blijft tot de inkomstenbelasting alleen. Een boekhoudbeleid dat regels bevat voor het bijhouden van de fiscale boekhouding is altijd nodig wanneer de huidige belastingwetgeving voorziet in variabiliteit in bepaalde boekhoudmethoden of wanneer bepaalde kwesties helemaal niet gereguleerd zijn. Daarom kunnen we bij het opstellen van een boekhoudbeleid voor de fiscale boekhouding, naast de inkomstenbelasting, praten over BTW, onroerendgoedbelasting, enz.

In de praktijk wordt het boekhoudbeleid voor belastingdoeleinden gewoonlijk gevormd door belastingbetalers binnen het OSNO-raamwerk, omdat voor hen de boekhouding en de belastingboekhouding worden gekenmerkt door het grootste aantal verschillen, en de belastingboekhouding zelf, bijvoorbeeld winst en BTW, wordt gekenmerkt door een veelheid aan benaderingen.

Hoe u een boekhoudbeleid voor fiscale doeleinden opstelt

Het fiscale boekhoudbeleid wordt opgesteld als afzonderlijk document of als bijlage bij het boekhoudbeleid en wordt goedgekeurd door het hoofd van de organisatie.

Gezien het feit dat boekhouden zonder het gebruik van gespecialiseerde boekhoudprogramma's nu zeldzaam is, moeten de specifieke kenmerken van het fiscale boekhoudbeleid ook worden aangegeven in het gebruikte boekhoudprogramma (bijvoorbeeld 1C). Als de parameters van het fiscale boekhoudbeleid niet zijn gespecificeerd (waarover een overeenkomstige waarschuwing op het computerscherm kan verschijnen), zal het immers niet mogelijk zijn om uw fiscale verplichtingen automatisch te berekenen en, in het algemeen, een correcte fiscale boekhouding te handhaven in de programma.

Bij het bepalen van het boekhoudbeleid van een organisatie met het oog op de berekening van de inkomstenbelasting is het dus met name noodzakelijk om te voorzien in:

  • methode voor het bepalen van inkomsten en uitgaven (overlopende posten of contanten);
  • wijze van berekening van de afschrijving (lineair of niet-lineair) en het feit van toepassing van de afschrijvingspremie;
  • methoden voor het afschrijven van materialen en goederen, evenals de procedure voor het bepalen van de aankoopprijs van goederen;
  • WIU-beoordelingsmethode;
  • het feit dat er belastingreserves worden gecreëerd.

Wat de BTW betreft, kan het boekhoudbeleid bijvoorbeeld voorzien in boekhoudkundige kwesties bij belastbare en niet-belastbare BTW-transacties, nummering van facturen bij aanwezigheid van afzonderlijke afdelingen, enz.

Voor een boekhoudbeleid voor belastingdoeleinden kunt u een voorbeeld vinden op, waar u met behulp van de Accounting Policy Designer een boekhoudbeleid kunt maken en afdrukken, rekening houdend met de specifieke kenmerken van uw activiteit.

In de Russische Federatie wordt de procedure voor het bijhouden van de belastingboekhouding door de belastingbetaler vastgelegd in het boekhoudbeleid voor belastingdoeleinden, goedgekeurd door het relevante bevel (instructie) van het hoofd van de belastingbetalerorganisatie.

Momenteel kunnen in de Russische Federatie de boekhouding en de belastingadministratie binnen een organisatie gescheiden zijn. Het boekhoudbeleid van de organisatie voor boekhoudkundige doeleinden wordt geregeld door het Boekhoudreglement PBU 1/2008. Voor fiscale boekhoudkundige doeleinden wordt het boekhoudbeleid van de organisatie geregeld door de bepalingen van de Belastingwet van de Russische Federatie, Deel Twee, Hoofdstukken 21, 25. Het boekhoudbeleid van de organisatie regelt dus het bijhouden van boekhoudkundige en fiscale gegevens en de procedure voor belastingheffing.

Boekhoudbeleid van de organisatie voor belastingdoeleinden moet vóór het volgende belastingtijdvak door de beheerder worden goedgekeurd.

Volgens artikel 313 van de Belastingwet van de Russische Federatie wordt belastingboekhouding uitgevoerd om volledige en betrouwbare informatie te genereren over de procedure voor de boekhouding van zakelijke transacties die door de belastingbetaler zijn uitgevoerd tijdens de rapportageperiode (belastingperiode), evenals het verstrekken van informatie aan interne en externe gebruikers om de juiste berekening, volledigheid en tijdigheid van belastingbetaling te controleren. Het belastingboekhoudingssysteem wordt door de belastingbetaler onafhankelijk georganiseerd op basis van de normen en regels van de belastingboekhouding, gebaseerd op het consistentiebeginsel. Belasting- en andere autoriteiten hebben niet het recht om verplichte vormen van belastingboekhouddocumenten voor belastingbetalers op te stellen.

Wijzigingen in de boekhoudprocedure voor individuele zakelijke transacties en (of) objecten voor fiscale doeleinden worden door de belastingplichtige doorgevoerd in geval van wijzigingen in de wetgeving inzake belastingen en vergoedingen of de gebruikte boekhoudmethoden. Wanneer boekhoudmethoden veranderen, wordt de beslissing om wijzigingen in het boekhoudbeleid aan te brengen genomen vanaf het begin van het nieuwe belastingtijdvak. Als de wetgeving inzake belastingen en heffingen verandert, niet eerder dan vanaf het moment dat de wijzigingen in de normen van genoemde wetgeving van kracht worden.

Als de belastingbetaler nieuwe soorten activiteiten is gaan uitvoeren, moet het boekhoudbeleid de beginselen en de procedure definiëren om deze voor belastingdoeleinden weer te geven.

Belastingboekhoudkundige gegevens moet blijken: de procedure voor het vaststellen van het bedrag van de inkomsten en uitgaven, de procedure voor het bepalen van het aandeel van de uitgaven dat fiscaal in aanmerking wordt genomen in het lopende belasting(aangifte)tijdvak; het bedrag van het saldo van de kosten (verliezen) die in de volgende belastingtijdvakken aan de uitgaven moeten worden toegerekend; de procedure voor het vormen van de bedragen van de gecreëerde reserves; het bedrag van de schuld voor schikkingen met het budget voor belastingen. Bevestiging van belastinggegevens is: primaire boekhouddocumenten (inclusief een accountantscertificaat); analytische belastingboekhoudingsregisters; berekening van de belastinggrondslag.

Vormen van analytische belastingboekhoudingsregisters om de belastinggrondslag te bepalen (documenten voor belastingboekhouding) moeten noodzakelijkerwijs de volgende details bevatten: naam van het register; periode (datum) van compilatie; transactiemeters in fysieke (indien mogelijk) en monetaire termen; naam van zakelijke transacties; handtekening (ontsleuteling van handtekening) van de persoon die verantwoordelijk is voor het samenstellen van deze registers.

1. Wat wordt bedoeld met het belastingstelsel?

2. Noem de basisrechten van belastingbetalers en belastingagenten.

3. Maak een lijst van de verantwoordelijkheden van belastingbetalers en belastingagenten.

4. Hoe is de structuur van de Belastingdienst?

5. Noem de belangrijkste bevoegdheden en verantwoordelijkheden van de belastingdienst.

6. Wat zijn de vormen van belastingcontrole?

7. Wat houdt een belastingaangifte in?

8. Wanneer wordt een vereenvoudigde (uniforme) belastingaangifte ingevuld?

9. Wat is de procedure voor het uitvoeren van een bureaucontrole?

10. Wat is het verschil tussen een bureaubelastingaudit en een belastingaudit ter plaatse?

11. Welke termijnen zijn er gesteld voor het uitvoeren van inspecties ter plaatse?

12. Hoe moet de belastingadministratie binnen een organisatie worden gestructureerd?

Russische accountant, N 5, 2015
Natalia Ryaskova,
tijdschrift-expert

Hoe verschilt het boekhoudbeleid voor belastingdoeleinden van het boekhoudbeleid voor boekhouding? Is het nodig om dit voor te bereiden en hoe kan het de nuances van de belastingadministratie correct weerspiegelen?

Het boekhoudbeleid is een reeks manieren waarop een economische entiteit boekhoudkundige gegevens kan bijhouden. Deze definitie wordt gegeven in federale wet nr. 402-FZ van 6 december 2011 “Betreffende boekhouding” (hierna wet nr. 402-FZ genoemd). De procedure voor het ontwikkelen en toepassen van boekhoudbeleid voor boekhoudkundige doeleinden wordt geregeld door de Boekhoudvoorschriften "Boekhoudbeleid van de Organisatie (PBU 1/2008)", goedgekeurd bij besluit van het Ministerie van Financiën van Rusland van 6 oktober 2008 N 106n. Wet N 402-FZ en PBU 1/2008 helpen dus bij het ontwikkelen van boekhoudbeleid, maar alleen voor boekhoudkundige doeleinden.

Voor belastingdoeleinden wordt een boekhoudbeleid voor belastingboekhouding toegepast, dat, in overeenstemming met artikel 11 van de Belastingwet van de Russische Federatie, een reeks methoden (methoden) is die door de Belastingwet zijn toegestaan ​​voor het bepalen van inkomsten en (of) uitgaven , de erkenning, beoordeling en verspreiding ervan, geselecteerd door de belastingbetaler, en rekening houdend met andere indicatoren van de financiële en economische activiteiten van de belastingbetaler die nodig zijn voor belastingdoeleinden. In de praktijk benaderen organisaties de vorming van grondslagen voor belastingadministratie vaak serieuzer. Maar er zijn geen aanbevelingen voor het ontwikkelen van fiscaal boekhoudbeleid.

U kunt een boekhoudbeleid voor belastingboekhoudingsdoeleinden ontwikkelen in de vorm van een afzonderlijk document, of u kunt een extra sectie toevoegen aan het boekhoudbeleid voor boekhouding. Welke methode ook wordt gekozen, het boekhoudbeleid voor het volgende jaar moet in opdracht (instructie) van de beheerder uiterlijk op 31 december zijn goedgekeurd. Deze bepaling vloeit voort uit de normen van de Belastingwet van de Russische Federatie, namelijk uit artikel 285, lid 1, volgens welke het belastingtijdvak voor de inkomstenbelasting een kalenderjaar is. Het boekhoudbeleid in de organisatie moet worden toegepast vanaf het moment van registratie van de organisatie tot aan de liquidatie ervan.

In de praktijk worden de grondslagen voor financiële verslaggeving vaak aan het eind van het jaar goedgekeurd voor het volgende kalenderjaar. Deskundigen hebben hierover hun eigen mening: aangezien het boekhoudbeleid het consistentiebeginsel toepast, is het niet nodig om het jaarlijks goed te keuren. Het is niet nodig om elk jaar een nieuw fiscaal boekhoudbeleid te creëren. Eenmaal geaccepteerd, is het van toepassing totdat er wijzigingen in worden aangebracht.

Tegelijkertijd kunnen er wijzigingen worden aangebracht in de grondslagen voor financiële verslaggeving. Dus bijvoorbeeld als een organisatie van plan is eerder gebruikte boekhoudmethoden te wijzigen. In dit geval kunnen wijzigingen in de grondslagen voor financiële verslaggeving pas worden doorgevoerd vanaf het begin van het volgende kalenderjaar, d.w.z. het besluit tot goedkeuring van de grondslagen voor financiële verslaggeving voor het nieuwe kalenderjaar moet in december worden ondertekend. Als wijzigingen in de grondslagen voor financiële verslaggeving het gevolg zijn van wijzigingen in de wetgeving inzake belastingen en vergoedingen, moeten de noodzakelijke wijzigingen worden aangebracht vanaf het moment dat de relevante wetgeving in werking treedt. In het laatste geval wordt een bevel gecreëerd om het boekhoudbeleid te wijzigen. Wijzigingen tijdens het belastingtijdvak moeten ook worden aangebracht in gevallen waarin de organisatie nieuwe soorten activiteiten is begonnen. Wijzigingen in de grondslagen voor financiële verslaggeving kunnen dus slechts in twee eerder besproken gevallen gedurende een kalenderjaar worden aangebracht. In alle andere gevallen kunnen de grondslagen voor financiële verslaggeving pas vanaf het begin van het jaar worden gewijzigd.

Het belastingbeleid is uniform voor de hele organisatie en verplicht voor al haar divisies. Met betrekking tot de BTW is deze regel rechtstreeks vastgelegd in paragraaf 12 van artikel 167 van de Belastingwet van de Russische Federatie. Belastingbetalers zijn niet verplicht om hun fiscale boekhoudbeleid onmiddellijk nadat ze zijn voorbereid bij de belastingdienst in te dienen. Als de Belastingdienst een controle uitvoert bij de belastingplichtige, zal de grondslag voor de jaarrekening binnen vijf dagen na ontvangst van het verzoek tot afgifte van het document moeten worden ingediend.

In de regel bestaat het boekhoudbeleid uit verschillende secties, meestal twee.

Het algemene gedeelte bevat organisatorische en technische kwesties, zoals regels voor het bijhouden van de belastingboekhouding (welke eenheid voert de belastingboekhouding bij of de persoon die verantwoordelijk is voor het bijhouden ervan), de procedure voor de documentstroom bij het bijhouden van de belastingboekhouding, de procedure voor het bijhouden van de belastingboekhouding in structurele afdelingen en het doorgeven van gegevens aan het hoofdkantoor (indien beschikbaar), etc.

Een speciaal hoofdstuk weerspiegelt de procedure voor het vormen van de heffingsgrondslag voor bepaalde belastingen. De bepalingen van artikel 25 van de Belastingwet van de Russische Federatie vestigen het recht van de belastingbetaler om de regels voor het bijhouden van de belastingadministratie te kiezen. De keuze van de belastingbetaler moet worden weerspiegeld in het fiscale boekhoudbeleid. Het is dus noodzakelijk om in het boekhoudbeleid de boekhoudmethode te beschrijven waarin de wet voorziet en die het meest geschikt is voor de organisatie.

Zowel organisaties die het algemene belastingstelsel toepassen als organisaties die het vereenvoudigde belastingstelsel toepassen, moeten een boekhoudbeleid voor belastingdoeleinden opstellen. Voor organisaties die een algemeen belastingregime toepassen, is het noodzakelijk om de kwesties van het bepalen van de belastinggrondslag voor alle belastingen die door de organisatie worden betaald onder de aandacht te brengen. Voor ondernemingen die het vereenvoudigde belastingstelsel gebruiken, is de belangrijkste taak het kiezen van de methoden voor de boekhouding van inkomsten en uitgaven die zijn toegestaan ​​​​door hoofdstuk 26.2 van de Belastingwet van de Russische Federatie.

BOEKHOUDBELEID VOOR DE INKOMSTENBELASTING

Zoals u weet voorziet de Belastingwet in een groot aantal boekhoudkundige mogelijkheden voor de berekening van de inkomstenbelasting. Een boekhoudbeleid zal een organisatie helpen beslissen over de een of andere manier van boekhouden. Laten we eens kijken naar de belangrijkste punten van de vorming van het boekhoudbeleid voor de inkomstenbelasting.

Arbeidskost. Voor belastingdoeleinden moet het boekhoudbeleid de loonindicator weerspiegelen die zal worden gebruikt bij de berekening van de inkomstenbelasting. Laten we niet vergeten dat de belastingbetaler het recht heeft om te kiezen tussen de indicator van het gemiddelde personeelsbestand of de indicator van de arbeidskosten.

Onvoltooide productie. In overeenstemming met artikel 319 van de Belastingwet van de Russische Federatie hebben directe kosten betrekking op de uitgaven van het huidige rapportage- of belastingtijdvak naarmate producten, werken en diensten worden verkocht, waarbij met de kosten rekening wordt gehouden. Met andere woorden: een deel van de directe kosten wordt in de huidige rapportage- of belastingperiode verantwoord, en een deel van de directe kosten moet worden toegerekend aan onderhanden werk, aan het saldo van de eindproducten in het magazijn en aan producten die zijn verzonden maar nog niet zijn verkocht. in het rapportage- of belastingtijdvak.

Laten we niet vergeten dat onderhanden werk producten (werk of diensten) betekent die gedeeltelijk gereed zijn, d.w.z. niet alle verwerkingshandelingen (fabricage) hebben ondergaan die door het technologische procédé worden geboden. Onderhanden werk omvat voltooide, maar niet door de klant aanvaarde werken en diensten. Onder het onderhanden werk vallen ook de restanten van onvervulde productieorders en de restanten van halffabrikaten uit eigen productie. Tegelijkertijd voorzien de normen van artikel 319 van de Belastingwet van de Russische Federatie niet in regels voor de beoordeling van onderhanden werk. De belastingbetaler is dus verplicht om zelfstandig een procedure te ontwikkelen voor het verdelen van directe uitgaven voor onderhanden werk en voor producten die in de huidige maand zijn vervaardigd, uitgevoerd werk of verleende diensten. De ontwikkelde procedure voor de verdeling van directe kosten moet worden voorgeschreven in de fiscale grondslagen voor financiële verslaggeving en moet worden toegepast voor ten minste twee belastingtijdvakken. Houd er rekening mee dat de organisatie het recht heeft om voor belastingdoeleinden dezelfde procedure te gebruiken voor het beoordelen van onderhanden werk als voor de boekhouding.

In overeenstemming met de regelgeving inzake boekhouding en rapportage, goedgekeurd bij besluit van het Ministerie van Financiën van Rusland van 29 juli 1998 N 34n (hierna de regelgeving genoemd), kan het onderhanden werk op het gebied van massa- en serieproductie worden weerspiegeld in de balans laken:

- volgens werkelijke of standaard (geplande) productiekosten;

- voor directe kostenposten;

- ten koste van grondstoffen, materialen en halffabrikaten.

Bij één productie van producten wordt het onderhanden werk op de balans weergegeven tegen de werkelijk gemaakte kosten.

Methoden voor het beoordelen van grondstoffen, materialen en goederen. In de grondslagen voor financiële verslaggeving voor belastingdoeleinden is het ook noodzakelijk om een ​​methode vast te stellen voor het waarderen van grondstoffen en materialen die worden gebruikt bij de productie van goederen, het uitvoeren van werkzaamheden en het verlenen van diensten, en om de kosten van de aankoop van goederen te bepalen - een methode voor het waarderen van gekochte goederen tijdens hun verkoop. Dit moet worden gedaan om de materiële kosten voor fiscale doeleinden te bepalen.

In overeenstemming met clausule 8 van artikel 254 van de Belastingwet van de Russische Federatie zijn de volgende methoden voor het beoordelen van grondstoffen en benodigdheden vastgesteld:

- ten koste van een voorraadeenheid (product);

- tegen gemiddelde kosten;

- ten koste van de eerste acquisities (FIFO).

Bovendien, in tegenstelling tot de boekhoudregels “Accounting for Inventories (PBU 5/01)”, goedgekeurd bij besluit van het Ministerie van Financiën van Rusland van 9 juni 2001 N 44n (hierna PBU 5/01 genoemd), is de belastingwetgeving maakt de inhoud van deze methoden niet bekend. In de grondslagen voor financiële verslaggeving voor belastingdoeleinden is het dus noodzakelijk om een ​​of andere methode voor het gebruik van de waardering van materialen weer te geven, maar deze methode moet worden geleid op basis van PBU 5/01. Laten we niet vergeten dat voorheen ook de LIFO-methode voor het waarderen van grondstoffen werd gebruikt – gebaseerd op de kosten van de meest recente acquisities. In overeenstemming met het besluit van het Ministerie van Financiën van Rusland van 26 maart 2007 N 26n, werd deze methode vanaf 1 januari 2008 uitgesloten van de boekhouding. En vanaf 1 januari 2015 werd het ook uitgesloten voor belastingdoeleinden (federale wet nr. 81-FZ van 20 april 2014).

Afschrijving. De belastingwetgeving () voorziet in twee methoden voor het berekenen van de afschrijving: lineair en niet-lineair. Alleen de lineaire methode kan worden gebruikt om de afschrijving te berekenen op objecten (gebouwen, constructies, transmissieapparatuur en immateriële vaste activa) die zijn opgenomen in de achtste tot en met de tiende afschrijvingsgroep. Laten we niet vergeten dat de achtste tot en met de tiende afschrijvingsgroepen eigendommen met een gebruiksduur van meer dan twintig jaar omvatten. Voor alle andere activa van de belastingbetaler kan alleen de afschrijvingsmethode worden gebruikt die is gespecificeerd in de grondslagen voor financiële verslaggeving.

De lineaire methode voor het berekenen van de afschrijving wordt geregeld door artikel 259.1 van de Belastingwet van de Russische Federatie. Het afschrijvingsbedrag dat gedurende één maand wordt opgebouwd met betrekking tot afschrijfbare eigendommen, wordt bepaald als het product van de oorspronkelijke (of vervangings)kosten ervan en het voor dit object vastgestelde afschrijvingspercentage. De lineaire methode voor het berekenen van de afschrijving is, hoewel geen economische oplossing, de eenvoudigste. Voor de gelijkmatige berekening van de vennootschapsbelasting worden de kosten van afschrijfbare eigendommen overgeboekt naar de kosten. Bij toepassing van deze methode wordt de afschrijving voor elk af te schrijven object afzonderlijk berekend.

De procedure voor het toepassen van de niet-lineaire afschrijvingsmethode is gereguleerd en maakt het mogelijk om het grootste deel van de kosten van af te schrijven vastgoed aan het begin van de gebruiksduur ervan over te dragen naar uitgaven voor fiscale boekhoudkundige doeleinden.

Bij gebruik van de niet-lineaire methode wordt niet voor elk af te schrijven object afgeschreven, maar voor elke afschrijvingsgroep of subgroep. Voor deze doeleinden wordt, wanneer de belastingplichtige de niet-lineaire methode gebruikt, het totale saldo van afschrijvingsgroepen (subgroepen) gevormd als de totale kosten van objecten die in elke afschrijvingsgroep (subgroep) zijn opgenomen. Voorwerpen die deel uitmaken van de afschrijfbare eigendommen van de belastingplichtige worden in de balanstotaal van afschrijvingsgroepen of subgroepen tegen hun oorspronkelijke of restwaarde in aanmerking genomen. In dit geval worden de betreffende objecten opgenomen in afschrijvingsgroepen of subgroepen op basis van de gebruiksduur die is vastgesteld bij ingebruikname. Maandelijks wordt het totaalsaldo van afschrijvingsgroepen of subgroepen verminderd met het bedrag aan afschrijving dat voor deze groep of subgroep is opgebouwd.

De normen van artikel 259.2 van de Belastingwet van de Russische Federatie stellen de afschrijvingspercentages vast die voor elke afschrijvingsgroep worden toegepast.

In overeenstemming met paragraaf 1 van artikel 259 van de Belastingwet van de Russische Federatie heeft de belastingbetaler niet vaker dan eens in de vijf jaar het recht om de methode voor het berekenen van de afschrijving te wijzigen, door over te schakelen van een niet-lineaire naar een lineaire berekeningsmethode waardevermindering. Wij herinneren u eraan dat wijzigingen toegestaan ​​zijn vanaf het begin van het volgende belastingtijdvak.

Met uitzondering van de achtste tot en met de tiende afschrijvingsgroep geldt voor alle overige objecten één enkele afschrijvingsberekeningsmethode.

De volgende vraag die opkomt bij het berekenen van de afschrijving is of de belastingbetaler zal profiteren van de afschrijving van de bonus? Laten we dat in herinnering brengen, in overeenstemming met

De belastingplichtige moet een aanvraag indienen vanaf het moment van oprichting van de organisatie tot het moment van liquidatie.

Om een ​​beleid dat eenmaal is aangenomen te wijzigen, moet een van de volgende omstandigheden zich voordoen:

Veranderingen in de gebruikte boekhoudmethoden;

Aanzienlijke verandering in de bedrijfsomstandigheden van de organisatie;

Wijzigingen in de wetgeving inzake belastingen en vergoedingen.

In het eerste en tweede geval worden wijzigingen in het fiscale boekhoudbeleid geaccepteerd vanaf het begin van het nieuwe belastingtijdvak. In het derde geval – niet eerder dan op het moment dat de wijzigingen in de belastingwetgeving van kracht worden.

Wijzigingen in het btw-boekhoudbeleid zijn mogelijk vanaf 1 januari van het jaar volgend op het jaar van goedkeuring. Met andere woorden: het BTW-boekhoudbeleid kan één keer per jaar veranderen.

Nieuw opgerichte organisaties zijn verplicht om vanaf het moment van oprichting een belastingbeleid toe te passen. Met het oog op de berekening van de BTW wordt de deadline voor het goedkeuren van boekhoudbeleid uiterlijk vastgesteld op het einde van het eerste belastingtijdvak van de organisatie (clausule 12 van artikel 167 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

Voor de vennootschapsbelasting gelden geen specifieke termijnen.

Het is niet nodig om elk jaar een nieuw fiscaal boekhoudbeleid te creëren. Bij de belastingboekhouding wordt het beginsel van consistentie van het boekhoudbeleid toegepast. Eenmaal geaccepteerd, is het van toepassing totdat er wijzigingen in worden aangebracht.

Opmerking! Het belastingbeleid is uniform voor de hele organisatie en verplicht voor al haar divisies. Wat de BTW betreft, is deze regel rechtstreeks verankerd in artikel 12 van art. 167 Belastingwetboek van de Russische Federatie. Belastingbetalers zijn niet verplicht hun fiscale boekhoudbeleid onmiddellijk nadat zij zijn voorbereid bij de belastingdienst in te dienen. Als de Belastingdienst een controle uitvoert bij de belastingplichtige, zal de grondslag voor de jaarrekening binnen vijf dagen na ontvangst van het verzoek tot afgifte van het document moeten worden ingediend.

Boekhoudbeleid voor de inkomstenbelasting

De procedure voor het bijhouden van de fiscale boekhouding voor de berekening van de inkomstenbelasting biedt een groot aantal verschillende mogelijkheden. Bijgevolg kan elke onderneming voor zichzelf een boekhoudbeleid inzake winstbelasting ontwikkelen dat volledig rekening houdt met de nuances van haar activiteiten. Laten we eens kijken naar enkele elementen van het grondslagenbeleid voor winstbelastingdoeleinden.

Waardering van onderhanden werk

Directe kosten hebben betrekking op de kosten van het huidige aangifte- of belastingtijdvak wanneer producten, werken en diensten worden verkocht, waarbij ze in de kostprijs in aanmerking worden genomen in overeenstemming met Art. 319 van de belastingwet van de Russische Federatie. Zo zal een deel van de directe kosten worden verantwoord in de huidige rapportage- of belastingperiode, en moet een deel van de directe kosten worden toegerekend aan onderhanden werk, aan het saldo van de eindproducten in het magazijn en aan producten die zijn verzonden maar niet verkocht in de rapportage- of belastingtijdvak.

Onder onderhanden werk worden producten (werk of diensten) verstaan ​​die gedeeltelijk zijn voltooid, d.w.z. niet alle bewerkingen (fabricage) hebben ondergaan die door het technologische procédé worden geboden. Onderhanden werk omvat voltooide, maar niet door de klant aanvaarde werken en diensten. Onder het onderhanden werk vallen ook de restanten van onvervulde productieorders en de restanten van halffabrikaten uit eigen productie.

In kunst. 319 van de Belastingwet van de Russische Federatie schrijft geen regels voor voor de beoordeling van onderhanden werk. Momenteel is de belastingbetaler verplicht om zelfstandig een procedure te ontwikkelen voor de verdeling van directe kosten voor onderhanden werk en voor producten die in de huidige maand zijn vervaardigd, uitgevoerd werk of verleende diensten. De ontwikkelde procedure voor de verdeling van directe kosten moet worden voorgeschreven in de fiscale grondslagen voor financiële verslaggeving en moet gedurende ten minste twee belastingtijdvakken worden toegepast. De organisatie heeft dus het recht om voor belastingdoeleinden dezelfde procedure te gebruiken voor het beoordelen van onderhanden werk als voor de boekhouding.

Zo werd paragraaf 64 van de Regeling inzake boekhouding en financiële verslaggeving in de Russische Federatie goedgekeurd. Bij besluit van het Ministerie van Financiën van Rusland van 29 juli 1998 N 34n krijgen organisaties het recht om een ​​methode te kiezen voor het beoordelen van onderhanden werk, afhankelijk van hun productie of technologische kenmerken:

Volgens werkelijke of standaard (geplande) productiekosten;

Via directe kostenposten;

Ten koste van grondstoffen, materialen en halffabrikaten.

Bij een enkele productie van producten kan rekening worden gehouden met het onderhanden werk op basis van de werkelijk gemaakte kosten.

Methoden voor het beoordelen van grondstoffen, materialen en goederen

Om het bedrag van de materiële kosten te bepalen, moet de belastingbetaler in de grondslag voor winstbelasting een methode vaststellen voor het waarderen van grondstoffen die worden gebruikt bij de productie van goederen, het uitvoeren van werkzaamheden en het verlenen van diensten, en om de kosten van de aankoop van goederen te bepalen - een methode voor het waarderen van gekochte goederen tijdens de verkoop ervan.

Methoden voor het beoordelen van grondstoffen en materialen zijn vastgelegd in artikel 8 van art. 254 Belastingwetboek van de Russische Federatie:

Ten koste van een voorraadeenheid (product);

Tegen gemiddelde kosten;

Gebaseerd op de kosten van recente acquisities (LIFO).

Let op: de belastingwetgeving somt alleen mogelijke beoordelingsmethoden op, maar maakt de inhoud ervan op geen enkele manier openbaar. Daarom moeten de regels voor het berekenen van de kosten van goederen, grondstoffen en materialen met behulp van de gespecificeerde methoden worden gezocht in boekhoudnormen, namelijk in PBU 5/01 "Boekhouding voor voorraden", goedgekeurd bij besluit van het Ministerie van Financiën van Rusland van 06 /09/2001 N44n.

In overeenstemming met het besluit van het Ministerie van Financiën van Rusland van 26 maart 2007 N 26n werd de LIFO-methode echter vanaf 1 januari 2008 uitgesloten van PBU 5/01. Het blijkt een paradoxale situatie: de LIFO-methode staat in de belastingwet van de Russische Federatie, maar wordt daar op geen enkele manier ontcijferd. In andere wetgevingsgebieden wordt deze methode niet langer ontcijferd. Daarom moet u voorlopig de decodering gebruiken die in de boekhouding is geannuleerd.

Afschrijving

In lid 1 van art. 259 van de Belastingwet van de Russische Federatie voorziet in twee methoden voor het berekenen van de afschrijving: lineair en niet-lineair.

Voor gebouwen, constructies, transmissieapparatuur en immateriële vaste activa die in de achtste tot en met de tiende afschrijvingsgroepen vallen, kan de afschrijving uitsluitend lineair worden berekend. Deze regel is vastgelegd in paragraaf 3 van art. 259 van de belastingwet van de Russische Federatie. Tot de achtste tot en met de tiende afschrijvingsgroepen behoren eigendommen met een gebruiksduur van meer dan twintig jaar.

Voor alle andere activa van de belastingbetaler kan alleen de afschrijvingsmethode worden gebruikt die is gespecificeerd in de grondslagen voor financiële verslaggeving.

Momenteel kan de methode voor het berekenen van de afschrijving worden gewijzigd. Wijzigingen zijn toegestaan ​​vanaf het begin van het volgende belastingtijdvak. In dit geval heeft de belastingbetaler het recht om niet vaker dan eens in de vijf jaar over te schakelen van de niet-lineaire naar de lineaire methode voor het berekenen van de afschrijving (clausule 1 van artikel 259 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

Voor alle af te schrijven activa van de onderneming (met uitzondering van de achtste tot en met de tiende afschrijvingsgroep) moet één enkele afschrijvingsberekeningsmethode worden gebruikt.

De belastingbetaler moet echter eerst beslissen of hij van de bonusafschrijving zal profiteren.

Volgens paragraaf 9 van art. 258 van de Belastingwet van de Russische Federatie heeft de belastingbetaler het recht om in de kosten van de rapportageperiode (belastingperiode) de kosten van kapitaalinvesteringen op te nemen voor een bedrag van niet meer dan 10% van de oorspronkelijke kosten van vaste activa (met met uitzondering van de gratis ontvangen vaste activa). Deze mogelijkheid wordt ook geboden voor uitgaven die zijn gemaakt in geval van voltooiing, extra uitrusting, modernisering, wederopbouw, technische heruitrusting en gedeeltelijke liquidatie van vaste activa.

Deze regel is niet van toepassing op eigendommen die de organisatie ontvangt van de oprichters, en op vaste activa die niet af te schrijven zijn.

Indien u besluit een afschrijvingsbonus toe te passen met betrekking tot verhuurde goederen, dan zal het recht hierop voor de rechter moeten worden bewezen (zie Brief van het Ministerie van Financiën van Rusland d.d. 03.03.2008 N 03-03-06/1/132 en Resolutie van de Federale Antimonopoliedienst van het Oost-Siberische District van 24.10.2007 (N A33-5298/07-F02-8011/07 in zaak N A33-5298/07).

Als de belastingplichtige gebruik maakt van bonusafschrijvingen, moet hij dit vastleggen in zijn belastingbeleid. Het percentage moet daar ook worden ingesteld - niet meer dan 10%.

Bovendien heeft de organisatie, volgens de brief van het Ministerie van Financiën van Rusland van 17 november 2006, N 03-03-04/1/779, het recht om in haar boekhoudbeleid een voorziening op te nemen op basis waarvan bonusafschrijvingen kunnen worden toegepast. alleen voor vaste activa die aan bepaalde criteria voldoen (waarvan de initiële kosten bijvoorbeeld meer dan 1 miljoen roebel bedragen).

De procedure voor het toepassen van de lineaire afschrijvingsmethode is voorgeschreven in Art. 259.1 Belastingwetboek van de Russische Federatie.

De essentie van de lineaire methode is dat het afschrijvingsbedrag dat gedurende één maand wordt opgebouwd met betrekking tot afschrijfbare eigendommen wordt bepaald als het product van de oorspronkelijke (of vervangings)kosten en het voor dit object vastgestelde afschrijvingspercentage.

Dit is de eenvoudigste (hoewel niet de meest kosteneffectieve) afschrijvingsmethode. Voor de gelijkmatige berekening van de vennootschapsbelasting worden de kosten van afschrijfbare eigendommen overgeboekt naar de kosten. Bij toepassing van deze methode wordt de afschrijving voor elk af te schrijven object afzonderlijk berekend.

Kenmerken van het gebruik van de niet-lineaire afschrijvingsmethode zijn voorgeschreven in Art. 259.2 Belastingwetboek van de Russische Federatie. Met deze methode kunt u een groot deel van de kosten van af te schrijven onroerend goed overboeken naar uitgaven voor belastingdoeleinden aan het begin van de gebruiksduur.

Wanneer u deze methode toepast, wordt de afschrijving niet voor elk af te schrijven object berekend, maar voor elke afschrijvingsgroep of subgroep. Voor deze doeleinden wordt, wanneer de belastingplichtige de niet-lineaire methode gebruikt, het totale saldo van afschrijvingsgroepen (subgroepen) gevormd als de totale kosten van objecten die in elke afschrijvingsgroep (subgroep) zijn opgenomen.

Voorwerpen die deel uitmaken van de afschrijfbare eigendommen van de belastingplichtige worden in de balanstotaal van afschrijvingsgroepen of subgroepen tegen hun oorspronkelijke of restwaarde in aanmerking genomen. In dit geval worden de betreffende objecten opgenomen in afschrijvingsgroepen of subgroepen op basis van de gebruiksduur die is vastgesteld bij ingebruikname.

Gebruikte vaste activa die door de onderneming zijn aangeschaft, worden voor de bepaling van het totaalsaldo in aanmerking genomen als onderdeel van de afschrijvingsgroep of subgroep waar ze zijn meegenomen van de vorige eigenaar.

Maandelijks wordt het totaalsaldo van afschrijvingsgroepen of subgroepen verminderd met het bedrag aan afschrijving dat voor deze groep of subgroep is opgebouwd.

De afschrijvingspercentages die per afschrijvingsgroep worden toegepast, worden niet door de belastingplichtige afzonderlijk bepaald. Zij zijn rechtstreeks vastgelegd in art. 259.2 Belastingwetboek van de Russische Federatie.

De keuze van de belastingbetaler is niet beperkt tot slechts twee methoden voor het berekenen van de afschrijving.

In een besluit waarbij het boekhoudbeleid voor belastingdoeleinden wordt goedgekeurd, kan een organisatie voorzien in de toepassing van speciale coëfficiënten op het basisafschrijvingspercentage. Ze zijn verdeeld in stijgende en dalende.

Belastingbetalers hebben het recht om een ​​speciale verhogingsfactor toe te passen op het basisafschrijvingspercentage, maar niet hoger dan 2 met betrekking tot:

Afschrijfbare vaste activa die worden gebruikt voor werk in agressieve omgevingen en (of) langere ploegendiensten;

Eigen af ​​te schrijven vaste activa van belastingbetalers - agrarische organisaties van industriële aard (pluimveebedrijven, veehouderijcomplexen, pelsdragende staatsboerderijen, kassencomplexen);

Eigen af ​​te schrijven vaste activa van belastingbetalers - organisaties met de status van ingezetene van een speciale economische zone voor industriële productie of een speciale economische zone voor toerisme en recreatie.

Belastingbetalers hebben het recht om een ​​speciale coëfficiënt toe te passen op het basisafschrijvingspercentage, maar niet hoger dan 3 met betrekking tot af te schrijven vaste activa:

Belastingplichtigen die het voorwerp zijn van een financiële leaseovereenkomst (leaseovereenkomst), voor wie deze vaste activa moeten worden verantwoord overeenkomstig de voorwaarden van de financiële leaseovereenkomst (leaseovereenkomst);

Alleen gebruikt voor wetenschappelijke en technische activiteiten.

In lid 4 van art. 259.3 van de Belastingwet van de Russische Federatie bevat een bepaling die het mogelijk maakt afschrijvingen te berekenen tegen verlaagde tarieven bij besluit van het hoofd van de organisatie, vastgelegd in het boekhoudbeleid voor belastingdoeleinden op de manier die is vastgesteld voor het kiezen van de gebruikte afschrijvingsmethode.

Opmerking! De verplichte verlaagde afschrijvingspercentages voor dure auto's en personenminibussen zijn sinds 1 januari 2009 afgeschaft.

Het boekhoudbeleid moet ook rekening houden met de afschrijving van onroerend goed dat al in gebruik is.

Als een bedrijf de lineaire afschrijvingsmethode gebruikt, zijn er twee mogelijke opties om het tarief te bepalen:

Voor gebruikte vaste activa wordt het afschrijvingspercentage bepaald rekening houdend met de levensduur van het onroerend goed door de vorige eigenaren;

Voor gebruikte vaste activa wordt het afschrijvingspercentage bepaald zonder rekening te houden met de levensduur van het onroerend goed door de vorige eigenaren.

Vorming van reserves

De Belastingwet van de Russische Federatie biedt belastingbetalers de mogelijkheid om de hoogte van de berekende vennootschapsbelasting te reguleren door reserves aan te leggen. Door het vormen van een reserve verhoogt een organisatie het bedrag van haar belastinglasten in het huidige aangifte- of belastingtijdvak, waardoor de betaling van een deel van de winstbelasting wordt uitgesteld naar de toekomst.

Het nominale bedrag aan belastingbetalingen blijft ongewijzigd, alleen het tijdstip van betaling van de vennootschapsbelasting verandert: deze worden verplaatst naar de volgende rapportageperioden. Tegelijkertijd is het economische belang voor de belastingbetaler het effect van een afname van de koopkracht van geld in de loop van de tijd. Feit is dat de koopkracht van hetzelfde geldbedrag op een eerder tijdstip in de regel groter is dan op een volgend tijdstip, dus hoe later een organisatie haar geld in de vorm van belastingen naar de begroting overmaakt. , hoe minder reële financiële verliezen zij lijdt.

Er zijn verschillende van dergelijke reserves in de belastingboekhouding:

Voor dubieuze schulden;

Voor reparaties onder garantie;

Reparatie van vaste activa;

Om vakanties en vergoedingen te betalen;

Aankomende uitgaven bestemd voor doeleinden die de sociale bescherming van mensen met een handicap garanderen.

Alle ‘fiscale’ reserves hebben een aantal gemeenschappelijke kenmerken.

Ten eerste is de mogelijkheid om reserves aan te leggen een recht en geen plicht van de belastingbetaler.

Ten tweede krijgen alleen ondernemingen die bij de berekening van de vennootschapsbelasting gebruik maken van de opbouwmethode het recht om deze reserves te vormen.

Ten derde, als het bedrijf heeft besloten een reserve aan te leggen, moet de hele procedure voor de vorming ervan worden goedgekeurd in het boekhoudbeleid voor fiscale doeleinden.

Ten vierde is het, om problemen bij de berekening van verschillende tijdelijke verschillen te voorkomen, raadzaam om gelijktijdig een reserve aan te leggen in zowel de boekhouding als de fiscale boekhouding, in overeenstemming met de regels van de belastingwetgeving, omdat Er bestaat geen specifieke procedure voor de vorming van reserves in de boekhouding.

Methode voor het afschrijven van oude effecten als kosten

Bij het verkopen of op andere wijze van de hand doen van effecten heeft de belastingbetaler het recht om zelfstandig een van de drie methoden te kiezen om de waarde van de verkochte effecten als belastingkosten af ​​te schrijven:

Ten koste van de eerste acquisities (FIFO);

Per eenheidskosten.

De gekozen methode is vastgelegd in het fiscale boekhoudbeleid (clausule 9 van artikel 280 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

Deze methoden zijn van toepassing op effecten die zowel op de georganiseerde effectenmarkt worden verhandeld als niet-verhandeld.

U moet echter op het volgende letten. Ten eerste kan de methode waarbij de kosten van afgestoten effecten worden afgeschreven als belastinglast tegen eenheidsprijs alleen worden toegepast als de organisatie de verkochte effecten nauwkeurig kan identificeren:

Of ze hebben individueel gedefinieerde kenmerken;

Of het boekhoudsysteem en de voorwaarden van de transactie stellen de organisatie in staat te bepalen welke specifieke effecten die zij bezit, worden verkocht, en de waarde van deze specifieke effecten te bepalen.

Ten tweede kan de FIFO-methode alleen worden toegepast op soortgelijke effecten, d.w.z. vergelijkbaar qua soort, circulatievoorwaarden en soort inkomen. Met andere woorden, er is één marktquote (gewogen gemiddelde prijs van effecten) op hen van toepassing.

Het gewogen gemiddelde is de prijs van één effect van een bepaalde emittent, type, categorie (of type), bepaald als het quotiënt van het delen van het totale bedrag van alle transacties met het gespecificeerde effect, voltooid via de handelsorganisator gedurende een bepaalde periode. , op basis van het totale aantal effecten voor de gespecificeerde transacties.

Dit leidt ertoe dat een belastingplichtige bij het uitvoeren van transacties met effecten alleen voor de FIFO-methode kan kiezen als hij ten minste twee effecten van dezelfde uitgevende instelling, van hetzelfde type en van dezelfde categorie heeft.

Om de marktprijs van een aandeel te bepalen, heeft de belastingbetaler twee manieren:

Nodig een taxateur uit.

Als een organisatie kiest voor de zelfbeoordelingsroute, moet de gehanteerde methode verankerd zijn in de grondslagen voor financiële verslaggeving van de belastingplichtige. Maar de methode zou geen enkele moeten zijn, maar voorzien in de wetgeving van de Russische Federatie.

Naar onze mening moeten organisaties, ondanks de geboden keuzevrijheid, nog steeds de waarderingsmethode gebruiken die gebaseerd is op de waarde van het nettovermogen per aandeel van de uitgevende instelling. Deze beoordelingsmethode is de eenvoudigste. Een andere methode – gebaseerd op een voorspelling van de toekomstige inkomsten van de uitgevende onderneming – is veel gecompliceerder. En het zal voor de belastingbetaler erg moeilijk zijn om het op competente wijze toe te passen zonder de tussenkomst van een gespecialiseerde taxateur.

Methode voor het erkennen van uitgaven in de vorm van rente op leningen

De keuze wordt in dit geval aan de belastingbetaler gegeven door de bepalingen van Art. 269 ​​van de belastingwet van de Russische Federatie.

Er zijn twee mogelijkheden om uitgaven te verantwoorden.

Ten eerste wordt de opgebouwde rente op een schuldverplichting van welke aard dan ook als last opgenomen, op voorwaarde dat het bedrag ervan niet significant afwijkt van het gemiddelde renteniveau dat in rekening wordt gebracht op schuldverplichtingen die in hetzelfde kwartaal tegen vergelijkbare voorwaarden zijn uitgegeven. Als de organisatie is overgegaan op het berekenen van maandelijkse voorschotten op basis van de daadwerkelijk ontvangen winst, wordt de rapportageperiode niet als kwartaal, maar als maand genomen.

Schuldobligaties uitgegeven tegen vergelijkbare voorwaarden betekenen schuldobligaties uitgegeven in dezelfde valuta, tegen dezelfde voorwaarden, in vergelijkbare bedragen en tegen soortgelijke onderpanden. Een significante afwijking in het bedrag van de opgebouwde rente op een schuldverplichting wordt op zijn beurt beschouwd als een afwijking van meer dan 20% naar boven of naar beneden ten opzichte van het gemiddelde renteniveau op soortgelijke schuldverplichtingen die in hetzelfde kwartaal (of dezelfde maand) zijn uitgegeven. op vergelijkbare voorwaarden.

Aangezien de vergelijkbaarheidscriteria vermeld in Art. 269 ​​van de Belastingwet van de Russische Federatie zijn niet specifiek; bij het vormen van een fiscaal boekhoudbeleid is het raadzaam om onafhankelijk duidelijke grenzen vast te stellen voor elk van de genoemde criteria. Bijvoorbeeld op basis van het materialiteitsbeginsel van 5%. Het Ministerie van Financiën van Rusland waarschuwt belastingbetalers in een brief van 27 augustus 2004, N 03-03-01-04/1/20: als zij in hun fiscale boekhoudbeleid geen criteria vaststellen voor de vergelijkbaarheid van schuldverplichtingen, zullen zij dat ook niet doen. op overtuigende wijze kan aantonen dat bepaalde schuldverplichtingen vergelijkbaar zijn.

Ten tweede wordt aangenomen dat het maximale rentebedrag dat als last wordt opgenomen gelijk is aan de herfinancieringsrente van de Bank of Russia, vermeerderd met 1,1 maal bij de uitgifte van een schuldverplichting in roebel, en gelijk aan 15% voor schuldverplichtingen in vreemde valuta. .

De herfinancieringsrente van de Bank of Russia betekent:

Met betrekking tot schuldverplichtingen die geen voorwaarde bevatten voor het wijzigen van de rente gedurende de gehele looptijd van de schuldverplichting: de herfinancieringsrente van de Bank of Russia die van kracht is op de datum van het aantrekken van fondsen;

Voor andere schuldverplichtingen: de herfinancieringsrente van de Bank of Russia, van kracht op de datum van erkenning van de kosten in de vorm van rente.

Procedure voor het berekenen van inkomstenbelasting en voorafbetalingen

Een belastingbetaler die inkomstenbelasting betaalt, heeft het recht om tijdens het belastingtijdvak een van de twee opties te kiezen voor het doen van voorafbetalingen van de belasting.

De eerste optie is dat op basis van de resultaten van elk rapportage- of belastingtijdvak het bedrag van het voorschot wordt berekend op basis van het tarief van de inkomstenbelasting en het bedrag van de aan belasting onderworpen winst, berekend op transactiebasis vanaf het begin van de belasting. periode tot het einde van het rapportage- of belastingtijdvak. Tijdens de verslagperiode berekenen belastingplichtigen het bedrag van het maandelijkse voorschot overeenkomstig art. 286 Belastingwetboek van de Russische Federatie.

Bij de tweede optie wordt ervan uitgegaan dat maandelijkse voorschotten worden betaald op basis van de werkelijk ontvangen winst. In dit geval moet de belastingbetaler de bedragen van de voorschotten berekenen op basis van het tarief van de inkomstenbelasting en het daadwerkelijk ontvangen winstbedrag, berekend op transactiebasis vanaf het begin van het belastingtijdvak tot het einde van het overeenkomstige belastingtijdvak. maand. In dit geval wordt het bedrag aan voorschotten dat aan de begroting moet worden betaald, bepaald, rekening houdend met de eerder opgebouwde bedragen aan voorschotten.

U kunt pas overstappen op de tweede manier van voorschotten nadat u dit uiterlijk 31 december van het jaar voorafgaand aan het belastingtijdvak waarin de overgang naar dit voorschotsysteem zal plaatsvinden, meldt bij de Belastingdienst.

Verdeling van de winst over afzonderlijke divisies

De keuze van de belastingplichtige ten aanzien van de betaling van de inkomstenbelasting op de plaats van de afzonderlijke splitsingen wordt bepaald door de bepalingen van art. 288 Belastingwetboek van de Russische Federatie.

In de eerste plaats mag een belastingbetaler, als hij meerdere afzonderlijke divisies heeft op het grondgebied van één samenstellende entiteit van de Russische Federatie, geen winst uitkeren aan elk van deze divisies. In dit geval moet de organisatie onafhankelijk een afzonderlijke afdeling selecteren waarmee de belasting wordt betaald aan de begroting van dit onderwerp van de Russische Federatie.

Het bedrag aan belasting dat aan de regionale begroting moet worden betaald, wordt gevormd op basis van het winstaandeel berekend op basis van het geheel van indicatoren van afzonderlijke divisies gelegen op het grondgebied van deze samenstellende entiteit van de Russische Federatie.

In de tweede plaats wordt de belasting ter plaatse van een afzonderlijke splitsing berekend over het aan deze splitsing toe te rekenen deel van de winst. Het aandeel wordt gedefinieerd als het rekenkundig gemiddelde van het aandeel van het gemiddeld aantal werknemers (of arbeidskosten) respectievelijk het aandeel van de restwaarde van de af te schrijven eigendommen van deze afzonderlijke divisie in het gemiddelde aantal werknemers (of arbeidskosten) en de restwaarde van af te schrijven eigendommen voor de organisatie als geheel.

De belastingbetaler moet een keuze maken: zal hij de indicator van het gemiddelde personeelsbestand gebruiken of de indicator van de arbeidskosten. In dit geval moet de geselecteerde indicator gedurende de gehele belastingperiode ongewijzigd blijven.

Verantwoording van de kosten voor het verwerven van rechten op percelen

Als een bedrijf een perceel grond verwerft dat staats- of gemeentelijk eigendom is, waarop gebouwen, constructies, constructies zijn gevestigd, of dat is verworven met het oog op de kapitaalconstructie van vaste activa, moet het voldoen aan de vereisten van Art. 264.1 Belastingwetboek van de Russische Federatie.

Om ervoor te zorgen dat de kosten voor de verwerving van een perceel erkend kunnen worden op de wijze bepaald in Art. 264.1 van de Belastingwet van de Russische Federatie moet een overeenkomst voor de aankoop van een perceel grond worden gesloten in de periode van 1 januari 2007 tot 31 december 2011 (clausule 5, artikel 5 van de federale wet van 30 december 2006 N 268-FZ “Over wijzigingen in deel één en deel tweede van de belastingwet van de Russische Federatie en bepaalde wetgevingshandelingen van de Russische Federatie").

Om de kosten voor het verwerven van een perceel grond af te schrijven als belastinguitgaven, stelden de wetgevers twee opties voor.

In de eerste plaats kan het bedrag van de kosten door de belastingbetaler gelijkmatig worden erkend over een door hem onafhankelijk vastgestelde periode, maar dit bedrag mag niet korter zijn dan vijf jaar. Indien een perceel grond wordt aangekocht op afbetaling met een looptijd van vijf jaar of meer, worden de kosten evenredig verantwoord over de contractuele periode.

Ten tweede kan het bedrag van de uitgaven geleidelijk door de organisatie worden erkend. In elk rapportage- of belastingtijdvak mag een organisatie een bedrag van maximaal 30% van de heffingsgrondslag voor de inkomstenbelasting van het voorgaande belastingtijdvak in de uitgaven opnemen, totdat het volledige bedrag volledig is erkend. Bij de berekening moet de belastinggrondslag van het vorige belastingtijdvak worden genomen zonder rekening te houden met het bedrag aan uitgaven voor de verwerving van rechten op percelen voor die periode.

Btw-boekhoudbeleid

Hoofdstuk 21 van de Belastingwet van de Russische Federatie biedt belastingbetalers niet zoveel mogelijkheden om opties voor boekhoudbeleid te kiezen als hoofdstuk. 25. Niettemin bestaan ​​ze. Bovendien moeten belastingbetalers nadenken over de procedure voor het voeren van een gescheiden boekhouding als zij transacties hebben die niet aan BTW zijn onderworpen.

Procedure voor het bijhouden van een afzonderlijke boekhouding

Voor het belastingbeleid met betrekking tot de betaling van BTW is dit de belangrijkste kwestie.

Aparte vermogensboekhouding

In kunst. 170 van de Belastingwet van de Russische Federatie bestaat er een mechanisme voor de berekening van het aandeel voor de teruggaaf van voorbelastingbedragen, dat gelijktijdig van toepassing is op zowel belastbare als niet-belastbare transacties.

Het deel dat nodig is voor het bijhouden van een afzonderlijke boekhouding wordt bepaald op basis van de kosten van verzonden goederen, werken of diensten, belastbaar of niet-belastbaar in de totale kosten van goederen, werken of diensten die tijdens het belastingtijdvak worden verzonden. Het tijdvak voor het bepalen van het aandeel is gelijk aan het belastingtijdvak, d.w.z. kwartaal.

Als het onmogelijk is om de voorbelastingbedragen rechtstreeks in rekening te brengen, als ze tegelijkertijd betrekking hebben op zowel belastbare als niet-belastbare handelingen, wordt de belasting in aftrek gebracht of in aanmerking genomen in de waarde van het onroerend goed in de mate waarin deze activa worden gebruikt bij de productie en verkoop van goederen, werken of diensten, belastbaar of niet-belastbaar.

De procedure voor het berekenen van het aandeel in de belastingwetgeving is duidelijk gedefinieerd, zonder variaties.

In het fiscale boekhoudbeleid moet de belastingbetaler de procedure specificeren voor het bijhouden van andere afzonderlijke boekhoudingen. De belastingplichtige is verplicht een administratie bij te houden op de volgende gebieden:

Voor goederen, werken en diensten die uitsluitend worden gebruikt voor met BTW belaste transacties;

Voor goederen, werken en diensten die uitsluitend worden gebruikt voor BTW-vrije transacties;

Voor goederen, werken en diensten die bij beide soorten activiteiten worden gebruikt.

Er is een aparte boekhouding nodig om het ene type goederen, werk of diensten van het andere te scheiden.

Als een organisatie duidelijk kan onderscheiden welke goederen, werken of diensten worden gebruikt om belastbaar te zijn en welke niet onderworpen zijn aan BTW-transacties, kunnen boekhoudgegevens worden gebruikt om een ​​aparte boekhouding te voeren. In het rekeningschema van een bedrijf kunt u bijvoorbeeld afzonderlijke subrekeningen openen om rekening te houden met activa die voor verschillende soorten activiteiten worden gebruikt.

Belastbare periode

In lid 4 van art. 170 van de Belastingwet van de Russische Federatie zegt: “Het gespecificeerde aandeel wordt bepaald op basis van de kosten van verzonden goederen (werk, diensten), eigendomsrechten, waarvan transacties voor de verkoop onderworpen zijn aan belasting (vrijgesteld van belasting), in de totale kosten van goederen (werk, diensten), eigendomsrechten verzonden voor het belastingtijdvak (cursivering van de auteur - AA)." Er wordt niet gespecificeerd over welk belastingtijdvak het specifiek gaat.

Kan een belastingplichtige het in aanmerking komende aandeel voor het huidige belastingtijdvak bepalen op basis van gegevens verzameld over het vorige belastingtijdvak?

Het Russische ministerie van Financiën maakt hier bezwaar tegen. In brief van 20 juni 2008 N 03-07-11/232 staat: om de verhouding te bepalen bij de berekening van BTW-bedragen op gekochte goederen, werken, diensten gebruikt voor transacties, zowel belastbaar als niet-belastbaar, moet rekening worden gehouden met de gegevens van het lopende belastingtijdvak. Het standpunt van het Russische ministerie van Financiën is echter nergens op gebaseerd.

Probleem met later gebruik

Volgens paragraaf 1 van art. 172 van de Belastingwet van de Russische Federatie zijn in het algemeen de BTW-bedragen die aan de belastingbetaler worden aangerekend bij de verwerving van goederen, werken, diensten en eigendomsrechten op het grondgebied van de Russische Federatie onderworpen aan aftrek nadat de genoemde goederen (werken , diensten), eigendomsrechten zijn geregistreerd en in aanwezigheid van relevante primaire documenten.

De voorbelasting op de aangekochte partij materialen moet dus in één keer worden terugbetaald.

Vaak wordt het gekochte materiaal echter niet onmiddellijk na aanschaf in de productie gebruikt. Wat te doen in dit geval?

Deze kwestie zou tot uiting moeten komen in het belastingbeleid.

Er zijn drie opties.

In de eerste plaats kan de belastingplichtige de aftrek van de voorbelasting uitstellen totdat de grondstof of stof is afgestoten, omdat pas dan kan worden vastgesteld of deze voor een belastbare of niet-belastbare activiteit is gebruikt.

De mogelijkheid van deze optie wordt bevestigd door de uitspraak van het Hooggerechtshof van de Russische Federatie van 08.08.2008 N 9726/08. Het Hooggerechtshof van de Russische Federatie heeft geoordeeld dat de Belastingwet van de Russische Federatie geen vereiste bevat voor de aftrek van BTW alleen gedurende de periode waarin activa worden aanvaard voor de boekhouding en de onmogelijkheid om voorbelasting in daaropvolgende belastingtijdvakken af ​​te trekken.

De enige beperking in dit geval is de verjaringstermijn voor het indienen van belastingen voor aftrek. Het is drie jaar na het einde van het belastingtijdvak waarin de voorbelasting aan de belastingbetaler in rekening is gebracht.

In de tweede plaats kunt u de voorbelasting volledig terugbetalen en vervolgens, indien nodig, het deel dat niet kan worden teruggegeven, terugvorderen.

Het bedrijf vordert dus aftrek van alle voorbelasting die hij van de leverancier heeft ontvangen tijdens de periode van activaregistratie. En wanneer dit actief vervolgens wordt afgestoten voor transacties die niet aan de BTW zijn onderworpen, wordt het overeenkomstige belastingbedrag teruggegeven.

Deze mogelijkheid wordt bevestigd door de resolutie van de Federal Antimonopoly Service van het Central District van 24 oktober 2008 in zaak nr. A35-812/08-C21. Het Hooggerechtshof van de Russische Federatie steunde in uitspraak nr. VAS-957/09 van 12 februari 2009 de beslissing van de rechtbank.

Ten derde kunt u eenvoudigweg de verhouding gebruiken die is vermeld in paragraaf 4 van art. 170 van de Belastingwet van de Russische Federatie, en er zal in de toekomst niets worden aangepast. Met andere woorden: bepaal het aandeel op basis van de inkomsten van het lopende belastingtijdvak en trek op basis van dit aandeel de voorbelasting af op de activa die in hetzelfde belastingtijdvak zijn geregistreerd.

Ten vierde: maak gebruik van de door de belastingdienst voorgestelde regeling: bereken eerst het voorwaardelijke aandeel in de periode van verwerving van activa, verdeel de voorbelasting op basis daarvan en vervolgens, nadat nauwkeurig is vastgesteld voor welke handelingen welk deel van deze activa is uitgegeven , bereken het bedrag aan aftrekbare voorbelasting met absolute nauwkeurigheid, dien een bijgewerkte belastingaangifte in, bereken en betaal boetes.

De eerste twee opties zijn het handigst. Tegelijkertijd krijgen ze juridische steun.

Vijf procent limiet

Bij toepassing van paragraaf 4 van Art. 170 van de Belastingwet van de Russische Federatie krijgt de belastingbetaler het recht op nog één keuze.

Feit is dat een organisatie of ondernemer de bepalingen van dit lid niet mag toepassen op belastingtijdvakken waarin het aandeel van de totale kosten voor de productie van goederen, werken, diensten of eigendomsrechten, waarvan de verkoop niet aan belasting is onderworpen, niet meer bedraagt ​​dan 5% van de totale totale productiekosten. En tegelijkertijd zijn alle bedragen aan voorbelasting die in het opgegeven belastingtijdvak zijn ontvangen, aftrekbaar.

Opmerking! De toepassing van deze bepaling is een recht en geen plicht van de belastingbetaler.

Verschillende belastingtarieven

De btw-belastingwetgeving maakt gebruik van drie verschillende belastingtarieven: 0, 10 en 18% (artikel 164 van de belastingwet van de Russische Federatie).

Een 0%-tarief kan worden gebruikt door Russische exportbedrijven, maar ook door belastingbetalers die diensten verlenen of werk verrichten dat rechtstreeks verband houdt met de export.

In andere gevallen gelden tarieven van 10 en 18%.

Wanneer een belastingbetaler tegelijkertijd exportactiviteiten en binnenlandse activiteiten uitvoert, moet hij een afzonderlijke boekhouding voor de voorbelasting bijhouden.

In dit geval zijn alle transacties belastbaar, alleen de tarieven daarop verschillen. Daarom is de procedure voor het bijhouden van een afzonderlijke boekhouding, voorgeschreven in paragraaf 4 van Art. 170 van de Belastingwet van de Russische Federatie is hier niet van toepassing.

Tegelijkertijd is er in de belastingwetgeving geen andere strikt vastgelegde procedure voor deze zaak voorzien. Bijgevolg moet de belastingplichtige de procedure voor het bijhouden van een gescheiden boekhouding in het belastingbeleid specificeren.

In paragraaf 10 van art. 165 van de Belastingwet van de Russische Federatie bepaalt dat de procedure voor het bepalen van het bedrag aan belasting met betrekking tot goederen, werken, diensten en eigendomsrechten verworven voor de productie of verkoop van goederen, werken en diensten, waarvan de verkooptransacties worden belast tegen een Het belastingtarief van 0% wordt vastgesteld door het boekhoudbeleid dat door de belastingbetaler voor belastingdoeleinden is aangenomen.

Situaties waarin goederen, werken of diensten aanvankelijk alleen worden verworven voor gebruik in transacties die tegen 10 of 18% worden belast, of voor transacties die tegen 0% worden belast, zijn zeldzaam.

In de regel worden gekochte goederen, werken en diensten tegelijkertijd gebruikt voor transacties die aan het nultarief onderworpen zijn en voor transacties die tegen andere tarieven belast zijn.

In deze situatie moet de belastingbetaler de voorbelasting verdelen over het type transactie.

Hoe voorbelasting verdelen? Theoretisch is vrijwel elke methode om een ​​afzonderlijke boekhouding bij te houden niet verboden, bijvoorbeeld:

Gebaseerd op de werkelijke kosten van verkochte producten;

Gebaseerd op het percentage producten dat voor export wordt verzonden ten opzichte van het totale volume;

Proportioneel met de verhouding tussen de waarde van de voor export verzonden goederen en de totale waarde van de verzonden goederen.

Dit zijn de drie belangrijkste opties. Er kunnen echter complexere schema's zijn.

Zo zal de voorbelasting die rechtstreeks verband houdt met exporttransacties niet worden verdeeld, maar zal de voorbelasting op kosten die worden gemaakt in het belang van de activiteiten van het gehele bedrijf als geheel worden verdeeld volgens een vooraf door de organisatie geselecteerd criterium.

Het feit dat de belastingbetaler in deze situatie vrij is om een ​​verdelingsmechanisme te kiezen wordt bevestigd door Resolutie van de Federale Antimonopoliedienst van het West-Siberische District van 26 september 2008 N F04-5168/2008(10379-A03-25) in zaak N A03-11860/07-34. De beslissing van deze rechtbank werd ondersteund door de uitspraak van het Hooggerechtshof van de Russische Federatie van 04/09/2009 N 658/09.

De organisatie heeft dus het recht om een ​​mechanisme te ontwikkelen voor de distributie van voorbelasting, dat zoveel mogelijk rekening houdt met de kenmerken ervan en dienovereenkomstig zo handig of winstgevend mogelijk zal zijn.

Als initiële steekproef hebben we het boekhoudbeleid van de organisatie gekozen – voorbeeld 2018 voor een LLC die actief is in de horeca en gebruik maakt van het vereenvoudigde belastingstelsel “Inkomsten minus kosten” (15%). Vervolgens werden wijzigingen aangebracht aan het voorgestelde voorbeeld van een boekhoudbeleid, dat in werking treedt op 01/01/2019. Het resulterende resultaat kan worden gedownload via de link.

Wanneer bedrijven het boekhoudbeleid goedkeuren

Laten we eerst de aloude mythe ontkrachten dat het boekhoudbeleid jaarlijks moet worden goedgekeurd. Als er geen veranderingen plaatsvinden, moet het vastgestelde beleid van jaar tot jaar consequent worden toegepast - Art. 8 van de wet “Boekhouding” van 6 december 2011 nr. 402-FZ.

Voor organisaties gelden de volgende deadlines voor de ontwikkeling en goedkeuring van grondslagen voor financiële verslaggeving:

Situatie

Boekhoudkundig beleid

Oprichting van een nieuwe organisatie

Binnen maximaal 90 dagen vanaf de datum van registratie (clausule 9 van PBU 1/2008, goedgekeurd in opdracht van het Ministerie van Financiën van Rusland van 6 oktober 2008 nr. 106n)

Niet later dan de einddatum van het eerste belastingtijdvak van de organisatie (clausule 12, artikel 167 van de belastingwet van de Russische Federatie)

Wijzigingen aanbrengen in het boekhoudbeleid

Als algemene regel geldt dat een nieuwe grondslag voor financiële verslaggeving in het lopende jaar wordt goedgekeurd en vanaf het begin van het volgende jaar wordt toegepast (clausules 10, 12 van PBU 1/2008).
  1. In gevallen van wijzigingen in de fiscale boekhoudmethoden of een aanzienlijke verandering in de bedrijfsomstandigheden van de organisatie - vanaf het begin van het nieuwe belastingtijdvak (artikel 313 van de Belastingwet van de Russische Federatie)
  2. In geval van wijzigingen in de wetgeving - vanaf de datum van inwerkingtreding van de nieuwe wettelijke regeling

Aanvullingen maken op de grondslagen voor financiële verslaggeving

Op het moment dat de toevoegingen noodzakelijk werden (clausule 10 van PBU 1/2008)

In het belastingtijdvak waarin de wijzigingen noodzakelijk werden (artikel 313 van de belastingwet van de Russische Federatie)

OPMERKING! Het wijzigen en aanvullen van het boekhoudbeleid zijn twee verschillende dingen! De wijzigingen brengen de noodzaak met zich mee van een herberekening met terugwerkende kracht van de gegevens over de jaren voorafgaand aan de wijziging, teneinde de binnenkomende boekhoudkundige saldi in overeenstemming daarmee weer te geven en gegevens van voorgaande jaren in verplichte boekhoudkundige gegevens weer te geven, terwijl toevoegingen in de eerste plaats nodig zijn voor de juiste weerspiegeling van de huidige boekhoudkundige informatie.

Normen vanaf 2018 (punt voor punt)

De volgende bepalingen van het voorgestelde voorbeeldondernemingsbeleid voor boekhoudkundige doeleinden zijn onveranderd gebleven ten opzichte van voorgaande jaren en worden nog steeds consequent toegepast:

  • inleiding en paragrafen. 1-3, aangezien de belangrijkste regelgevingsdocumenten, principes en aannames voor de vorming van grondslagen voor financiële verslaggeving niet zijn veranderd;
  • blz. 4-6, aangezien de toegepaste standaarden voor de boekhoudkundige verwerking van voorraden op deze aspecten niet zijn veranderd;
  • blz. 7-14, aangezien de toepasselijke OS-standaarden op deze aspecten niet zijn veranderd;
  • blz. 15-18, aangezien besloten is de daarin opgenomen regels met betrekking tot immateriële activa niet te wijzigen;
  • blz. 19, 20, omdat de procedure voor de boekhouding van speciale uitrusting en kleding die door de onderneming wordt gebruikt, niet officieel is veranderd en nog steeds relevant is voor boekhoudkundige doeleinden;
  • blz. 21-30, 35, 36, aangezien de nuances van de boekhouding van goederen, inkomsten, inkomsten en uitgaven die in deze paragrafen worden gepresenteerd relevant blijven voor de organisatie en niet hoeven te worden gewijzigd als gevolg van veranderingen in de wetgeving of het belastingstelsel;
  • blz. 31-34, aangezien de organisatie reserves voor dubieuze debiteuren vormt en openbaar maakt in de rapportage voor boekhoudkundige doeleinden, en de gehanteerde procedure relevant blijft;
  • blz. 37-41, aangezien de organisatie bepaalde boekhoudkundige bepalingen nog steeds niet toepast vanwege de specifieke kenmerken van haar activiteiten en de status van een kleine onderneming;
  • blz. 42-45, aangezien de huidige procedure voor het onderkennen en corrigeren van fouten en het aanbrengen van wijzigingen in het boekhoudbeleid relevant blijft;
  • blz. 46-50, aangezien de toegepaste procedure en vormen van documentstroom relevant blijven;
  • clausule 51, aangezien de speciale procedure voor de inventarisatie van bepaalde boekhoudkundige objecten die door de organisatie worden gebruikt relevant blijft;
  • blz. 52-62, aangezien de organisatie de vastgestelde organisatorische procedure blijft gebruiken in termen van handtekeningrechten, interne controle, documentstroom en de aangegeven mogelijkheid om wijzigingen aan te brengen in dit boekhoudbeleid.

Zie het artikel voor een versie van het document waarin het boekhoudbeleid wordt goedgekeurd “Orderformulier tot goedkeuring van grondslagen voor financiële verslaggeving” .

Wijzigingen waarmee rekening moet worden gehouden bij de opstelling van de verantwoording over 2019 (post per post)

In het voorgestelde voorbeeld van het boekhoudbeleid van een onderneming voor 2019 is het enige punt gewijzigd (toegevoegd) met betrekking tot de keuze voor een boekhoudmethode die niet is vastgelegd in bestaande regelgevingsdocumenten. Dit werd gedaan door clausule 63 aan het bevel toe te voegen, waarin de mogelijkheid wordt aangegeven om zich in deze kwestie te concentreren op de eis van rationaliteit, die beschikbaar is voor organisaties die vereenvoudigde boekhoudmethoden gebruiken.

Tegelijkertijd moeten rechtspersonen die niet het recht hebben om de boekhouding te vereenvoudigen er rekening mee houden dat zij bij het maken van een dergelijke keuze een andere clausule zullen moeten volgen die is bijgewerkt vanaf 08/06/2017 (Besluit van het Ministerie van Financiën van Rusland d.d. 28-04-2017 nr. 69n) PBU 1/2008 “Boekhoudkundige Beleidsorganisaties.” Voor hen voorziet PBU 1/2008 in de nieuwe editie in het naleven van een bepaalde volgorde bij het overwegen van een rolmodel (clausule 7.1):

  • IFRS-standaarden;
  • bepalingen van federale of industriële standaarden voor de Russische boekhouding die qua betekenis vergelijkbaar zijn;
  • bestaande aanbevelingen.

Bovenstaande innovatie is niet de enige die bij besluit nr. 69n in PBU 1/2008 is geïntroduceerd. Hun doel is echter om de basisprincipes voor de vorming van boekhoudbeleid te verduidelijken, deze te koppelen aan de bijgewerkte bepalingen van de wet “Over de boekhouding” van 6 december 2011 nr. 402-FZ en convergentie met de principes waarop de IFRS-standaarden van toepassing zijn. gebaseerd, en niet om boekhoudmethoden te specificeren. Daarom gaan we niet dieper in op deze veranderingen. Er worden behoorlijk omvangrijke commentaren op hen gegeven in het informatiebericht van het Ministerie van Financiën van Rusland van 08/02/2017 nr. IS-accounting-9.

Bepalingen die niet zijn opgenomen in het voltooide document

Vanwege het feit dat deze activiteitengebieden en boekhoudkundige objecten op geen enkele manier betrokken zijn bij de activiteiten van een bepaalde onderneming, beschrijft deze grondslag voor financiële verslaggeving de volgende procedures niet:

  • erkenning van inkomsten voor werk (diensten) met een lange cyclus (clausule 13 van PBU 9/99, goedgekeurd bij besluit van het Ministerie van Financiën van Rusland van 6 mei 1999 nr. 32n);
  • herberekening en presentatie in de rapportage van posten die luiden in vreemde valuta (clausules 6, 7 van PBU 3/2006, goedgekeurd in opdracht van het Ministerie van Financiën van Rusland van 27 november 2006 nr. 154n);
  • boekhouding voor begrotingsfinanciering en andere gerichte financiering (PBU 13/2000, goedgekeurd in opdracht van het Ministerie van Financiën van Rusland van 16 oktober 2000 nr. 92n);
  • boekhouding voor O&O (PBU 17/02, goedgekeurd in opdracht van het Ministerie van Financiën van Rusland van 19 november 2002 nr. 115n);
  • boekhouding van financiële investeringen (PBU 19/02, goedgekeurd in opdracht van het Ministerie van Financiën van Rusland van 10 december 2002 nr. 126n).

Lees waar u op moet letten als de onderneming ook beleid ontwikkelt voor het voeren van management accounting. “Boekhoudkundige grondslagen voor management accounting doeleinden” .

Resultaten

Een kant-en-klaar verslaggevingsbeleid heeft een aantal aspecten die kenmerkend zijn voor de organisatie waarvoor het is opgesteld. Met behulp van een kant-en-klaar document van een andere onderneming als voorbeeld voor het opstellen van een boekhoudbeleid, moet u de voorzieningen voor elk item vergelijken en aanpassen. En houd ook rekening met die bepalingen die niet mogen worden gebruikt (niet openbaar gemaakt) in de grondslagen voor financiële verslaggeving van de ene onderneming, maar die wel moeten worden opgenomen in een soortgelijk document van een andere onderneming.