Проводка начисление зарплаты работникам основного производства. Расчеты с работниками: справочник по проводкам

Расчеты с работниками организации не ограничиваются только расчетами по оплате труда. В процессе хозяйственной деятельности у организации возникает необходимость осуществления и иных расчетов с работниками предприятия. О том как начислять выплаты в пользу сотрудников, поговорим в данной статье.

Начисление заработной платы

Заработная плата — это все суммы, которые выплачиваются работнику за труд. Она складывается (ст. 129 ТК РФ):

из оклада (тарифной ставки, сдельной расценки);
компенсационных выплат. Например, надбавки за разъездную работу, за работу во вредных условиях, в районах Крайнего Севера;
стимулирующих выплат — премий, доплат, поощрительных выплат.

Расчеты по заработной плате учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В зависимости от того, куда включаются расходы по начислению заработной платы, такая проводка и отражается в учете.

1. На дату выплаты зарплаты за первую половину месяца (аванса)

Дебет 70 — Кредит 51 (50) — Выплачен аванс.

2. На последнее число месяца рассчитайте сумму зарплаты работника за весь месяц:

при повременной оплате труда — на основании табеля учета рабочего времени (форма N Т-12 или N Т-13);
при сдельной оплате труда — на основании первичных документов (нарядов, ведомостей, актов о приемке работ, путевых листов и т.п.).

Дебет 20 (08, 23, 26, 44) — Кредит 70 — Начислена зарплата за месяц

Выбор счета, по дебету которого начисляется зарплата, зависит от того, где заняты работники. В частности, зарплата начисляется:

Дебет 20 Кредит 70 — начисление заработной платы основным рабочим (то есть занятым непосредственно в процессе производства) будет отражено проводкой:

Дебет 23 Кредит 70 — начисление заработной платы рабочим вспомогательного производства будет отражено проводкой:

Дебет 25 Кредит 70 — начисление заработной платы сотрудникам, обслуживающим основное производство, будет отражено проводкой:

Дебет 26 Кредит 70 — начисление заработной платы сотрудникам управленческого аппарата будет отражено проводкой:

Дебет 91 Кредит 70 — начисление заработной платы за счет резерва предстоящих платежей (резерв для отпусков) будет отражено проводкой:

Дебет 08 Кредит 70 — начисление заработной платы рабочим по затратам капитального характера будет отражено проводкой:

Дебет 99 Кредит 70 — начисление заработной платы рабочим за счет чистой прибыли организации (премия к юбилею) будет отражено проводкой:

Дебет 86 Кредит 70 — начисление заработной платы рабочим за счет средств целевого финансирования (за счет средств полученного гранта) будет отражено проводкой:

3. Исчислите НДФЛ, подлежащий удержанию.

Дебет 70 — Кредит 68 — Удержан НДФЛ с зарплаты

4. Определите сумму других удержаний с зарплаты работника, если они есть. Отражение этих сумм в бухучете зависит от ситуации, в которой производится удержание.

5. Рассчитайте сумму зарплаты к выплате по формуле:

Дебет 70 — Кредит 51 (50) — Выплачена зарплата.

Как начисляется материальная помощь

Материальная помощь выплачивается за счет собственных средств предприятия, т.е. не относится на себестоимость продукции, работ, услуг.

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) предписывает использовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Финансисты неоднократно разъясняли, что расходы организации на осуществление культурно-просветительных мероприятий, отдыха, развлечений и другие, аналогичные расходы, к числу которых можно отнести и выплату материальной помощи, в соответствии с упомянутым пунктом 11 ПБУ 10/99 являются прочими расходами (письма Минфина России от 20.10.2011 N 07-02-06/204, от , от 19.12.2008 N 07-05-06/260). В связи с чем такие расходы следует учитывать в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»:

Дебет 91-2 Кредит 73

Многие работодатели выплачивают материальную помощь своим бывшим сотрудникам, отработавшими продолжительное время и вышедшим на пенсию. Расчеты с ними отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

Дебет 91-2 Кредит 76 — начислена материальная помощь бывшему работнику.

В случае, когда выплата материальной помощи предусмотрена положением об оплате труда (например, выплата материальной помощи к отпуску для всех сотрудников), то ее начисление отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат: 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д.:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 70 — начислена материальная помощь к отпуску.

Начисление материальной помощи сотрудникам предприятия проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена материальная помощь.

Если акционерами или участниками общества было принято решение о расходовании прибыли (по сути, произведено распределение прибыли), то начисление материальной помощи — Дебет 84 «Прибыль предприятия» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленная материальная помощь может быть выплачена как вместе с заработной платой по единой ведомости, так и отдельно.

В случае выплаты материальной помощи вместе с заработной платой на ее выплату не нужно составлять отдельную ведомость. Если же материальная помощь выплачивается не в сроки выплаты заработной платы и ее получают одновременно трое и более человек, то необходимо составить платежную ведомость. В остальных случаях материальная помощь выплачивается по расходному кассовому ордеру.

Выплата материальной помощи сотруднику через кассу предприятия в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса» — выплачена материальная помощь работникам предприятия из кассы предприятия.

Если акционерами или участниками общества было принято решение о распределении части прибыли на выплату материальной помощи, то начисление материальной помощи бывшим сотрудникам предприятия, а также другим физическим лицам, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием:

Дебет 84 «Прибыль предприятия» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — начислена материальная помощь бывшим сотрудникам предприятия.

Выплата материальной помощи не сотрудникам предприятия может также производиться по ведомости или по расходному кассовому ордеру.

Выплата материальной помощи через кассу предприятия в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 50 «Касса» — выплачена материальная помощь лицам, не являющимся работниками предприятия.

Выплата может быть произведена не только через кассу предприятия, но также путем перечисления денег с расчетного счета на лицевой счет в банке.

Проводка в бухгалтерском учете:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетный счет» — перечислена материальная помощь с расчетного счета предприятия лицам, не являющимся работниками предприятия.

Если начисляемая материальная помощь подлежит обложению налогом на доходы с физических лиц, то облагаемая часть материальной помощи приплюсовывается к основной зарплате, выплачиваемой данному сотруднику в этой организации, и облагается в общеустановленном порядке по ставке 13%. В учете начисление подоходного налога отражается следующими проводками:

Дебет 70, 76 Кредит 68, субсчет «НДФЛ» — удержан НДФЛ с материальной помощи.

Премии

Премии — это выплаты стимулирующего характера, которые выплачиваются работникам за добросовестное выполнение трудовых обязанностей или достижение определенных трудовых показателей. Премии выплачиваются в сроки, установленные коллективным договором или локальным нормативным актом вашей организации (ст. ст. 129, 191 ТК РФ, Информация Роструда).

В соответствии со ст. 144 ТК РФ — премирование может быть предусмотрено системой оплаты труда. Принятая на предприятии система оплаты труда может предусматривать выплату премий определенному кругу лиц на основании установленных конкретных показателей и условий премирования. Именно такие премии включаются при расчете среднего заработка. При выплате разовых премий круг премируемых лиц не определен в системе оплаты труда. Данные премии не включаются при определении среднего заработка. Премии начисляются на основании приказа о премировании.

Премии, предусмотренные системой оплаты труда, должны быть утверждены в локальным нормативным документом, то есть в положении о премировании, принятом в организации. Данное положение должно содержать: показатели премирования; условия премирования; размеры и шкалу премирования; круг премируемых работников; источник премирования. В соответствии с положением о премировании, конкретными результатами работы сотруднику определяется размер премии.

Разовые поощрительные премии начисляются по решению администрации предприятия. Для их начисления не требуется положение о премировании, их начисление также оформляется приказом.

В соответствии с источником финансирования премии могут выплачиваться за счет прибыли, а также могут включаться в состав затрат предприятия.

Дебет 84 Кредит 70 — акционерами или участниками общества было принято решение о распределении прибыли, в частности выплате премии за счет образовавшейся на момент распределения прибыли.

В остальных случаях она начисляется за счет того же счета, что и непосредственно зарплата данного сотрудника:

Дебет 20 Кредит 70 — начисление премии рабочим основного производства.

Дебет 23 Кредит 70 — начисление премии рабочим вспомогательного производства будет отражено проводкой.

Дебет 25 Кредит 70 — начисление премии сотрудникам, обслуживающим основное производство.

Дебет 26 Кредит 70 — начисление премии сотрудникам управленческого.

Дебет 91 Кредит 70 -начисление премии по работам, расходы на которые не учитываются в составе расходов.

Дебет 08 Кредит 70 — начисление премии рабочим по затратам капитального характера.

Начисляемые премии учитываются в совокупном доходе сотрудника при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и облагаются в общеустановленном порядке по ставке 13%. В учете начисление подоходного налога отражается следующей проводкой:

Дебет 70 Кредит 68, субсчет «НДФЛ» — удержан НДФЛ с премии.

Учет начислений за выходные и праздники в бухгалтерском учете

Доплаты за работу в выходные дни, а также праздники в бухгалтерском учете отражаются по тем же счетам, как и начисление основной зарплаты.

Дебет 20 Кредит 70 -начисление доплаты за работу в выходные (праздничные) дни рабочим основного производства отражены проводкой -.

Дебет 23 Кредит 70 — начисление доплаты за работу в выходные (праздничные) дни рабочим вспомогательного производства.

Дебет 25 Кредит 70 — начисление доплаты за работу в выходные (праздничные) дни сотрудникам, обслуживающим основное производство.

Дебет 26 Кредит 70 — начисление доплаты за работу в выходные (праздничные) дни сотрудникам управленческого аппарата.

Дебет 08 Кредит 70 — начисление доплаты за работу в выходные (праздничные) дни по затратам капитального характера и т.п.

Суммы доплат за работу в выходные и праздничные дни облагаются налогом на доходы физических лиц, а также подлежат включению в базу для расчета страховых взносов.

Начисление пособия по временной нетрудоспособности

В соответствии со ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами. Так, Федеральным закон от «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон N 255-ФЗ) регламентирует порядок назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности.

Согласно с пп. 1 п. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ — право на получение пособия по временной нетрудоспособности имеют работники, которые подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:

1) лица, работающие по трудовым договорам, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества;

2) государственные гражданские служащие, муниципальные служащие;

3) лица, замещающие государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъекта Российской Федерации, а также муниципальные должности, замещаемые на постоянной основе;

4) члены производственного кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности;

5) священнослужители;

6) лица, осужденные к лишению свободы и привлеченные к оплачиваемому труду.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается:

1) застрахованным лицам за первые 3 дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя (работодателя), а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности — за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации;

2) застрахованным лицам, добровольно вступившим в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии со статьей 4.5 Закона N 255-ФЗ, за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации с 1-го дня временной нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности относится к расходам по обычным видам деятельности на основании пунктов 5 и 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 20, 25, 26, 44 и т.п. Кредит 70 — в части пособия, которое выплачивает компания за первые три календарных дня временной нетрудоспособности;

Дебет 69, субсчет «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 70 — в части пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС России.

Бухгалтерский учет начислений отпускных

Учет начислений отпускных в бухгалтерском учете производится на тех же счетах, где и начисления самой заработной платы сотрудника. Исключение составляют случаи, когда отпуск начисляется «авансом», то есть, например, отпускные начисляются в июне, а в период отпуска входят и дни июля. В подобных случаях сумма начислений рассчитывается за каждый период отдельно и начисляется двумя проводками:

Дебет 20 Кредит 70 — начислена сумма отпускных за март;

Дебет 97 Кредит 70 — начислена сумма отпускных за апрель.

В дальнейшем, по окончании апреля, расходы будущих периодов будут отнесены к текущим расходам. Это отразится в учете следующей проводкой:

Дебет 20 Кредит 97 — учтена сумма отпускных за апрель в текущих расходах предприятия.

Компенсация стоимости обучения за счет работодателя при увольнении работника

Работник обязан возместить затраты вашей организации на его обучение в случае увольнения без уважительных причин до истечения срока, установленного ученическим или трудовым договором. Сумму компенсации работником затрат на обучение исчислите пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении, и отразите задолженность работника в бухучете на дату увольнения.

Возмещаемую работником сумму включите в состав прочих доходов (). Такой доход должен быть отражен в бухучете в отчетном периоде получения письменного согласия работника на частичное возмещение расходов на обучение ().

Для учета расчетов с работниками по операциям, не связанным с оплатой труда, в том числе по возмещению стоимости обучения при увольнении, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Погасить задолженность работник может путем внесения наличных денег в кассу, перечисления на расчетный счет организации.

Он также может представить в бухгалтерию заявление с просьбой удержать имеющуюся задолженность перед работодателем или ее часть из заработной платы. Такая операция не будет являться принудительным удержанием по смыслу ст. 137 ТК РФ. Поэтому на него не распространяются нормы, предусмотренные положениями ст. ст. 137, 138 ТК РФ, об ограничении видов и размера удержаний из заработной платы. Аналогичная точка зрения относительно возможности погашения по заявлению работника суммы предоставленного кредита за счет заработной платы высказана в Письме Роструда от 26.09.2012 N ПГ/7156-6-1.

Проводки по отражению компенсации работником расходов на его обучение следующие:

Дебет 73 Кредит 91-1 — Отражена признанная работником задолженность по частичному возмещению расходов на его обучение;

Дебет 70 Кредит 73 — Удержана из заработной платы сумма частичного возмещения расходов на обучение;

Дебет 50 (51) Кредит 73 — Погашена задолженность работника путем внесения наличных в кассу организации (путем перечисления денег на расчетный счет).

Если компенсацию затрат на обучение вы получаете после увольнения работника, то расчеты с ним следует вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В таком случае на дату увольнения работника сумму задолженности перенесите со счета 73 в дебет счета 76.

Бухгалтерский учет компенсации расходов на занятие фитнесом

Компенсация работникам оплаты спортивных занятий обусловлена требованиями улучшения условий и охраны труда, установленными трудовым законодательством и нормативно-правовыми актами в сфере труда. Следовательно, такая компенсация относится к мероприятиям по охране труда, затраты на которые включаются в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н). Данные расходы признаются на дату начисления работникам указанной компенсации.

Для учета всех видов расчетов с работниками, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, применяется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

Так как сумма выплачиваемой работникам компенсации стоимости спортивных занятий не учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли, образуется постоянная разница, приводящая в возникновении постоянного налогового обязательства (ПНО) (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н).

В связи с выплатой компенсации за занятие фитнесом в учете нужно сделать следующие проводки:

Дебет 20 (25, 26, 44 и др.) Кредит 73 — начислена работникам компенсация оплаты занятий спортом в клубах и секциях;

Дебет 99 Кредит 68 — отражено ПНО;

Дебет 73 Кредит 50 (51) — выплачена работникам компенсация оплаты занятий спортом в клубах и секциях.

Если организация придерживается разъяснений контролирующих органов относительно НДФЛ и страховых взносов, в бухучете необходимо также составить корреспонденции:

Дебет 73 Кредит 68 — удержан НДФЛ со стоимости компенсации;

Дебет 20 (25, 26, 44 и др.) Кредит 69 — начислены страховые взносы на сумму компенсации оплаты занятий спортом в клубах и секциях.

Существует определенный алгоритм, по которому бухгалтерия предприятия каждый месяц производит учет заработной платы каждого сотрудника. Состоит он всего из 4 этапов и выглядит следующим образом:

Первым делом, необходимо зачислить заработную плату. Другими слова, здесь происходит начисления окладной, процентной и других составляющих ЗП сотрудника.
Вычеты из ЗП. После учета выработанных часов, учета выходных, отгулов или отпусков, производятся все вычеты из ЗП.
На третьем этапе, начисляются так называемые зарплатные налоги или, другими словами, страховые взносы.
И, наконец, производятся выплаты по заработной плате сотрудникам.

По кредиту отражают начисления заработной платы, а по дебету указывают все исчисления из нее (НДФЛ и прочее). Чаще всего такие проводки связанные с оплатой труда датируются последним числом месяца или в день выдачи или перевода.

Дорогой читатель! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону.

Это быстро и бесплатно !

Начисление зарплаты и План счетов

Для того чтобы внести детальную ясность о бухгалтерских проводках и учете, следует дать определение и разобраться в предназначении «Плана счетов». К слову, именно он являться нормативным документом утвержденный приказом Министерства финансов РФ. Кстати, существует определенная инструкция по его применению, которая также была утверждена Министерством финансов.

Если говорить простым языком, то План счетов это своего рода список всех возможных счетов, которые применяются в бухгалтерии. Здесь же, в этом документе, к каждому из них есть описание и список корреспондентских счетов. Корреспондентские, это своего рода отдельные составляющие, между которыми в бухгалтерском учете происходят передвижения денежных накоплений. То есть именно те, где бухгалтера осуществляют проводки.

Также стоит отметить, что все счета имеют свой уникальный номер, который впоследствии учитывается и указывается в первичной документации, в специальных графах , к примеру, если говорить в рамках данной темы, то номер корреспондентских счетов будет писаться на платежных ведомостях, расходном и приходном ордере и так далее. А также такие номера можно найти и на регистрах бухгалтерского учета.

Как правило, заработная плата сотрудников списывается с себестоимости продукции, поэтому с 70 корреспондируют, такие счета как:

Если речь идет о производственном предприятии, то используют:
- 20 Основное производство.
- 25 Общепроизводственные расходы.
- 26 Общехозяйственные «управленческие» расходы.
- 29 Обслуживающие производства и хозяйства.
Когда проводки реализуются в торговых предприятиях , то используют – 44 «Расходы на продажу».

Тогда проводка будет выглядеть как Д (дебет) 29 (25,44 или др.) К (кредит) 70.

Причем принцип проводки также зависит от специфики компании. То есть, проводка может осуществляться на общую сумму выплат по ЗП, а может отражать выплаты каждому сотруднику в отдельности.

Удержания из заработной платы

Удержания из заработной платы, как уже отмечалось выше в бухгалтерском учете проходит по дебету 70. Существует несколько видов удержаний. Как правило, они делятся на следующие группы:

Обязательные вычеты – то, что относят к налогам и страховым взносам.
За нарушения. Такие вычеты осуществляются в соответствии с приказом руководителя при нарушении правил или законодательства труда.
С заявлением сотрудника.

Таким образом, удержания так и или иначе производятся со всех работников. Ведь НДФЛ взимается согласно законодательству с каждого, кто числится в компании. В Российской Федерации НДФЛ составляет 13% от общей суммы оплаты труда. 68 счет, отвечающий за налоги и прочие сборы, как раз и является корреспондентским, для проводки с НДФЛ.

Получается Д70 К68.

Однако, существуют и другие случаи удержаний, к примеру, если удержания происходят по исполнительному листу в пользу третьего лица, то получается Д70 К76.

Здесь важно запомнить один принцип, всегда при проводке операций с удержанием меняется счет по кредиту.

Начисление «зарплатных налогов» - страховых взносов

Первое, что необходимо уточнить, это то, что страховые взносы не начисляются и не удерживаются из заработной платы сотрудника. Поэтому, в данном случае 70 никак не участвует.

Страховые взносы платит руководитель компании. Вообще, раньше, страховые взносы носили иное наименование – единый социальный налог или ЕСН.

Страховые взносы платятся на медицинское, пенсионное и социальное страхование. Причем в 2011 году помимо изменение наименования, изменился и процент выплат. На сегодняшний день он составляет 30%.

ЕСН состоит из:

Взнос в пенсионный фонд.
Взнос в фонд социального страхования.
Взнос в федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Страховые взносы или зарплатные налоги, отражаются на себестоимости продукции, именно поэтому по дебету используется 20 (25, 29,26,44), а не 70. Для корреспонденции используют 69, который отвечает за социальное страхование и обеспечение.

Выплата заработной платы

Итак, 4-ый, последний этап учета ЗП. К моменту выплаты заработной платы. Бухгалтер уже отразил на 70 счете ЗП по кредиту, и удержал НДФЛ все с того же 70. Разница между этими суммами и является зарплатой сотрудника, которую он получит.

Для того чтобы отразить оплату труда сотрудников используют 50 «Касса» или 51, если речь о безналичных выплатах. Все зависит от способа выплаты ЗП на предприятии, он может быть, как наличный, так и на банковскую карту.

Проводка будет выглядеть следующим образом: Д70 К50 или Д70 К51.

Характеристика 70 счета «Расчеты по оплате труда»

Теперь следует поподробнее рассказать о самом важном счете 70м. как уже было отмечено выше он используется для начисления заработной платы и удержания с нее вычетов (НДФЛ и пр.). 70 счет, наряду с 80, 01,41 и 10 является синтетическим.

Другими словами, он содержит в себе общие показатели денежных средств и коммерческих операций. То есть в контексте данной темы, можно сделать вывод о недостатке такого счета. Ведь в проводке нельзя отразить задолженность предприятия перед каким-либо одним сотрудником.

Однако, не стоит деть поспешных выводов. Если счет синтетический, то для записи используют номинальное денежное выражение. Таким образом, 70 выражается в рублях.

Другие аналитические счета, созданы для того, чтобы детализировать информацию. Грубо говоря, именно аналитические счета необходимы для раскрытия информации о конкретных операциях, процессов и так далее. Всегда между аналитическим и синтетическим счетом есть связь.

Причем остатки и обороты по аналитическому счету должны быть равны остаткам и оборотам синтетического. Грубо говоря, в синтетическом счете содержится аналитический. Примером тому и является 70С. Ведь он скрывает в себе данные по каждому из сотрудников. Содержание данных будет зависеть от правил установленных в компании о ведении регистра.

Если разложить 70 счет на кредит и дебет, то получим следующее:

Кредит:
- Заработная плата сотрудникам.
- Резервы предприятия.
- Пособия.
- Доходы компании.
Дебет:
- Премии работникам.
- Оплата труда.
- Всевозможные пособия.
- Налоги.
- Доходы, связанные с капиталом.

В зависимости от занимаемой должности и от отдела используют свой корреспондентский счет:

Управленческие и иные расходы , то есть оплата труда тех сотрудников чья деятельность не связана с производственной.
Отдел сбыта будет начислять по 44. Ведь именно здесь отражается затраты компании связанные с проданными или закупаемыми товарами.
Обслуживающий персонал связан с 29.
Работники, чья деятельность, так или иначе, связана с ремонтом получают ЗП по 23.
Мастера цеха , а также прочие сотрудники чья деятельность напрямую связана с производством, получают заработную плату, отраженную на 25 или 20 с.

Примеры бухгалтерских проводок по учету заработной платы и налогов с нее

Итак, рекламное агентство «Ретранс» выплачивает сотрудникам ЗП за сентябрь 2015 года. В этой фирме не принято, делать проводки по каждому из сотрудников, а заработная плата здесь выплачивается через кассу. Сумма оплаты труда в компании за год не более 600-700 тыс. руб.

30.09.2015:

Д20 К70 132 000 Начислена зарплата.
Д20 К68 17 160 НДФЛ.
Д20 К69 29040 ПФР.
Д20 К69 6732 ФМС.
Д20 К69 3567 ФСС.

Начислить, уплатить необходимые взносы и выдать заработную плату – одна из самых сложных задач для неопытного бухгалтера. При этом, работа с заработной платой – одна из первостепенных задач бухгалтерии. Как начислить ЗП, уплатить во все бюджетные фонды причитающуюся сумму и выдать после этого оставшиеся деньги работнику? Ответы на все эти вопросы найдете в этой статье.

Начисление ЗП

Первая задача – начислить ЗП. Почти все проводки по ЗП включают в себя 70 счет, который отвечает за расчеты по зарплате. Так как счет входит в категорию «образующих финансы предприятия», то он пассивный. По дебету мы отражаем суммы списания (выплаты, уплата в страховые фонды и пр.), а по кредиту мы будем начислять заработную плату.

По 70 счету учитываются абсолютно все выплаты в пользу сотрудников (компенсации, отпуски, зарплата, премии и др.).

Аналитика ведется в разрезе каждого работника или в целом по структурному подразделению. При начислении заработной платы используется следующая бухгалтерская запись

Дт 20, 26, 23, 25, 26, 29, 44
Кт 70

Дебет отвечают за место работы сотрудника. 20 – если работник задействован основная деятельность, 23 – если сотрудник вспомогательного производства. 25 – расходы на общее производство, 26 – управленческие расходы, а 29 – обслуживающее. 44 счет используется торговыми предприятиями.

Теперь о сумме. Если аналитический учет по 70-ому счету не ведется, то проводка оформляется на все средства, которые начислены по всем работникам занятым в этой сфере предприятия. Т.е. если на основное производство ЗП начислена в размере 400 000 рублей, то будет проводка

Дт 20 400 000 рублей
Кт 70

Но чаще бухгалтерский учет ведется в разрезе каждого работника. Так, если Иванов И.И. – работник отдела продаж, должен будет получить, без вычета налогов, 38 000 рублей, то будет оформляться следующая бухгалтерская запись.

Дт 44 38 000 рублей
Кт 70 (Иванов. И. И.)

Именно так учитывается начисление ЗП и премии, если происходит оплата за счет средств предприятия, которые потом предприятие включит в стоимость продукции. Если же будет формироваться отдельная премия, которая не повлияет на себестоимость продукции, то составляется следующая проводка:

По Дт 91.2
По Кт 70

На сумму премии. Этой проводкой мы относим начисление зарплаты на дополнительные расходы. Этот метод используется в компаниях, которые за счет прибыли выплачивают премии своим сотрудникам, не учитывая эти затраты как производственные.

Также, есть специфические проводки, которые используются очень редко.

По Дт 97
По Кт 70

Это зарплата, которая учитывается как затраты будущих периодов. Чаще всего это сотрудники, которые занимаются разработкой чего-то, что в будущем может принести денежные средства предприятию.

Дт 99
Кт 70

Проводка по начислению ЗП ликвидаторам ЧП и прочих стихийных бедствий.

Дт 69
Кт 70

Проводка по начислению денежных средств из внебюджетных фондов (больничные, травмы на производстве и др.).

Начисление зарплаты происходит последним рабочим днем отчетного периода (месяца), независимо от того, когда произойдет выдача.

Выдача заработной платы

Выдача заработной платы происходит согласно внутренним документам организации, независимо от того, когда произошло начисление.

По выдаче ЗП существует всего две проводки:

По Дт 70
По Кт 50

Это если средства выдаются наличными из кассы кредитной организации. Сейчас используется редко.

По Дт 70
По Кт 51

Если заработная плата выдается безналичным путем – зачисляется на счет работников в банке. Используется все чаще.

Бухгалтерская проводка означает, что задолженность перед работниками была уменьшена на сумму выданных денежных средств. Также, сумма аванса списывается такой же проводкой с начисленной заработной платы.

Удержание НДФЛ

Так как работодатель по совместительству является и налоговым агентом своего сотрудника, то он должен удержать и заплатить сумму НДФЛ. В России основная ставка по НДФЛ – 13%. Следовательно, работодатель должен удержать из начисленной заработной платы сумму НДФЛ.

Оформляется это проводкой

По Дт 70
По Кт 68 субсчет 01

На сумму, равную 13% от начисленной заработной платы. Учитываются налоговые вычеты (к примеру на ребенка – 1400 рублей). Для того, чтобы правильно посчитать сумму НДФЛ к уплате, при наличии налоговых вычетов, надо из суммы начисленной ЗП вычесть сумму налоговых вычетов и потом умножить на 13%.

Так, если у сотрудника есть ребенок, то ему положен вычет в размере 1400 рублей. При зарплате в 23 000 рублей, сумма НДФЛ к уплате будет равна: 23 000 – 1 400 * 13% = 3 068 рублей

Если есть какие-либо другие вычеты, к примеру, алименты, то сначала будет уплачиваться сумма НДФЛ, и только потом, из зарплаты после налогообложения будут считаться другие вычеты.

Уплата страховых взносов

Помимо выплаты ЗП, работодатель обязан, но уже за счет своих средств, уплатить в фонды обязательного социального и медицинского страхования денежные средства за своих работников.

Страховые взносы относятся к расходам предприятия и тоже формируют себестоимость продукции. Соответственно, начисление будет происходить проводками:

По Дт 20 (23, 26..)
По Кт 69.1; 69.2; 69.3.

В зависимости от того, в какой из фондов будут отсылаться денежные средства, будет использоваться тот или иной субсчет.

69 субсчет1 – Расходы по соц. страховке.
69 субсчет 2 – Пенсионное.
69 субсчет 3 – Медицинское.

Уплата страховых взносов включает в себя закрытие 69 счета и перевод денежных средств с 51 счета. Так, будут составляться бухгалтерские записи:

По Дт 69.1 – 69.3
По Кт 51

Это проводка означает, что начисленные страховые взносы были уплачены с расчетного счета организации. Актуальная информация о тарифах страховых взносов, сроках их уплаты и документам, которые обязаны быть предоставлены, указана в 212-ФЗ.

Удержания из заработной платы

Между тем, какая сумма начислена, и какая выплачена, существует большая разница. Помимо уплаты налога, работодатель обязан вычесть сумму аванса, из начисленной заработной платы.

Но помимо этого, существует еще несколько вычетов, которые могут повлиять на заработную плату.

Невозврат подотчетной суммы. Если работник взял деньги под отчет и не смог их вернуть, а также не отчитался об их трате, то составляется следующая бухгалтерская проводка:

По Дт 70
По Кт 71

Она означает, что из заработной платы работника списана сумма, которую сотрудник брал под отчет.
В случае, если работник нанес материальный ущерб предприятию, а комиссия подтвердила этот факт, на него налагается материальная ответственность. Составляется график погашения суммы ущерба, и каждый месяц делается следующая бухгалтерская запись:

По Дт 70
По Кт 73

Она означает, что из заработной платы удержана сумма ежемесячной уплаты за материальный ущерб.

Также, бывают случаи, когда материальный ущерб обнаружен только в ходе инвентаризации, сверки ценностей и прочих, периодических проверок. Тогда, после выявления МОЛ, за его счет происходит ежемесячная компенсация затрат. В этих случаях составляется бухгалтерская запись:

По Дт 70
По Кт 94

В этих трех случаях, удержание из зарплаты никак не может быть более 20% от дохода работника.
Бывают случаи, когда работник хочет приобрести акции предприятия за счет зарплаты. Тогда бухгалтер делает следующую проводку:

По Дт 70
По Кт 75

Из ЗП удержана стоимость акций

И последний случай – когда по решению суда будут производится различные удержания. Под это попадают алименты, компенсации пострадавшим, а также прочие подобные вычеты. Их сумма назначается индивидуально, также по решению суда, но не может превышать 50%. Но в особых случаях, компенсация может доходить до 70%.

Бухгалтерская проводка составляется:

По Дт 70
По Кт 76

Также, как уже говорилось ранее, сумма удержания определяется только после уплаты налогов. Так, к примеру:

Суд обязал Петрова П.П. перечислять 25% от своей ЗП пострадавшему в ДТП Сидорову И.А. Зарплата Петрова 20 000 рублей. Соответственно:

Сначала будет уплачен НДФЛ:

По Дт 70
По Кт 68 субсчет 01

На сумму 2 600 рублей. После этого, пострадавшему будет перечислена причитающаяся ему сумма:

По Дт 70
По Кт 76

На сумму 4 350 рублей.

Удержания происходят согласно очереди, которая формируется самим бухгалтером, согласно законодательным актам.

Вконтакте

В соответствии с положениями Приказа Минфина № 94н от 31.10.00 г. проводки по зарплате выполняются с использованием сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет является активно-пассивным, увеличивается по кредиту, уменьшается по дебету. Разберем, как отразить в учете предприятия начисление вознаграждения работникам, выдачу сумм, а также удержания.

Поскольку сч. 70 относится к активно-пассивным, он может иметь остаток как по кредиту, так и по дебету. При этом кредитовое сальдо на конец периода показывает, сколько средств должен работодатель работнику; а дебетовое обозначает, какая сумма излишне выдана сотруднику. Особенности типовых проводок по начислению зарплат состоят в том, что соответствующие выплаты персоналу отражают по кредиту сч. 70 в корреспонденции с нужным счетом. В числе видов вознаграждений состоят:

Суммы заработка персоналу за исполнение трудовых обязанностей – корреспондируют со счетами затрат, использование которых различается в зависимости от специфики бизнеса: 20, 44, 26, 23, 25, 29, 28 и др.
Суммы заработка, начисленные при образовании денежного резерва на отпуска или резерва за выслугу лет – корреспондируют со сч. 96.
Суммы пособий по соцстрахованию пенсий и иных аналогичных видов выплат – корреспондируют со сч. 69.
Суммы доходов, образованных по итогам участия в уставнике общества – корреспондируют со сч. 84.

Следовательно, проводки бухгалтерского учета по начислению зарплаты в любом случае будут выполняться по кредиту сч. 70, а счет в дебете может быть разным. Что же отражается в дебете сч. 70? Здесь формируются данные о выдаче сумм персоналу, а также о различных удержаниях. К примеру, проводки по налогам и зарплате будут выполнены по дебету сч. 70 и кредиту счетов 69 и 68. Также по дебету сч. 70 отражается невыданная, то есть депонированная заработная плата – проводки чуть ниже.

Обратите внимание! Для обеспечения достоверности и точности расчетов следует организовать аналитический учет по сч. 70 в разрезе каждого сотрудника предприятия. Для этого бухгалтером открывается нужное число субсчетов.

Типовые проводки по начислению в учете заработной платы

В процессе оплаты труда основные проводки связаны с начислением заработной платы. Порядок расчета сумм вознаграждений зависит от того, какая СОТ (система оплаты труда) действует на предприятии. В соответствии с положениями трудового законодательства компании могут применять тарифные, бестарифные и смешанные системы.

Проводки по начислению заработной платы и налогов:

Начислена в учете заработная плата рабочим основного производства, проводка – Д 20 К 70.
Отражено начисление заработка рабочим производства вспомогательного – Д 23 К 70.
Отражено начисление заработка сотрудникам административно-управленческого отдела – Д 26 К 70.
Отражено начисление заработка рабочим, обслуживающим производственные процессы, Д 25 К 70.
Отражено начисление заработка сотрудникам торговых компаний – Д 44 К 70.
Отражено начисление заработка персоналу, связанному с прочей деятельностью компании, – Д 91 К 70.
Отражено начисление выплаты персоналу за счет созданных ранее резервов – Д 96 К 70.
Отражено начисление заработка работникам, связанным с деятельностью будущих периодов (к примеру, исследовательские испытания), – Д 97 К 70.
Отражено начисление заработка специалистам, ликвидирующим последствия стихийных бедствий, – Д 99 К 70.
Удержан из начисленной суммы вознаграждения подоходный налог – Д 70 К 68.1
Удержаны выплаты по исполнительным документам (к примеру, в связи с уплатой алиментов на детей) – Д 70 К 76. Этой же записью отражается депонирование зарплаты.
Удержан из заработка специалиста долг по подотчету – Д 70 К 71.
Удержана из заработка сотрудника сумма для возмещения матущерба – Д 70 К 73.
Отражена покупка акций компании персоналом – Д 70 К 75.
Выдана из кассы заработная плата, проводка – Д 70 К 50.

Поскольку выдача зарплаты может осуществляться не только посредством кассовой операции, проводка будет иной при безналичных расчетах.

Перечислена сумма заработка сотруднику на карточку – Д 70 К 51.

Помимо приведенных выше проводок при учете зарплаты обязательно формируется начисление страховых взносов в части медицинского, социального, пенсионного страхования, а также по «травматизму». После того, как бухгалтер отразил с помощью проводок на соответствующих счетах все полагающиеся суммы оклада, надбавок, больничных, пособий, премий, выплаченных компенсаций и иных видов зарплаты, выполняется начисление и перечисление налогов. А затем на основании исходных данных формируется отчетность в ИФНС, ФСС и ПФР.

Если в расчетах по зарплате персоналу будут выявлены ошибки, которые затронут прошлые отчетные периоды, придется сделать корректировки не только на самом сч. 70, но и на связанных с ним счетах. Поскольку налоги начисляются с ФОТ, потребуется проверить правильность расчета налогов на сч. 68.1 и 69. При обнаружении ошибок следует внести уточнения в бухпрограмму, а также в отчетность путем подачи корректирующих форм в контрольные органы. Если в результате исправлений вы обнаружите недоимку по налогам, перед тем, как сдать отчетность заплатите в бюджет недостающую сумму, иначе вам начислять пени.

Как ведется учет зарплаты в бюджетных учреждениях

Бюджетные предприятия финансируются за счет федеральных средств, поэтому к учету в них предъявляются особые, повышенные, требования. План счетов в таких структурах специальный. При отражении движения средств используется классификация КОСГУ. В том числе, в целях отражения заработка персонала задействуются коды:

211 – здесь формируются сведения по зарплате, окладу в бюджетном учреждении, а проводки выполняются путем добавления указанного кода.
212 – здесь вносят все прочие виды выплат (командировочные, компенсации и т.д.).
213 – здесь отражают начисленные соцпособия.

Распределение сумм вознаграждений осуществляют посредством корреспонденции с кодами 730/830 (для кредиторских долгов), 610 (для выбытия с бюджетных счетов). Основные проводки делаются следующим образом:

Д 040120211 (010961211, 010971211, 010981211) К 030211730 – начислен заработок.
Д 030211830 К 030301730 – начислен с заработка НДФЛ.
Д 030211830 К 030403730 – начислена сумма по исполнительной документации.
Д 030211830 К 020134610 – выдан заработок из кассы.
Д 030211830 К 020111610 – переведен заработок на карту.

Вывод – в этой статье мы подробно рассмотрели, как организовать ведение учета заработка на предприятиях. Типовые проводки выполняются в соответствии с нормами Приказа № 94н, где сказано, что для этих целей предназначен сч. 70. Кроме начислений вознаграждений в обязательном порядке бухгалтер должен отразить удержание НДФЛ, начисление страховых взносов. Правильность внесения данных важна, прежде всего, с точки зрения расчетов с персоналом, а также для соблюдения точности перечисления налогов и сборов в бюджет и внебюджет РФ.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Проводки по зарплате - это операции, связанные с расчетом заработной платы: бухгалтеры считают их довольно сложной бухгалтерской процедурой, требующей умения правильно классифицировать доходы работников, определять налогооблагаемые базы по налогу на доходы физических лиц и по страховым взносам.

В статье рассматриваются правила бухгалтерского учета основных этапов расчета зарплаты: начисление, удержание, выплата. Также определим порядок начисления страховых взносов.

Основные положения

Бухпроводки по зарплате формируются в соответствии с планом счетов и приказом по учетной политике. Планом счетов для учета операций по зарплате предусмотрен счет 70, а вот корреспондирующие счета могут быть разными, в зависимости от вида деятельности:

Дт 20 Кт 70 — зарплата производственных рабочих;
Дт 25 Кт 70 — зарплата общепроизводственного персонала;
Дт 26 Кт 70 — зарплата управленческого персонала;
Дт 44 Кт 70 — зарплата коммерческого отдела, отдела продаж.

Необходимо помнить, что проводки по ЗП всегда связаны с расчетом налога на доходы физических лиц — НДФЛ, поскольку организации являются налоговыми агентами и обязаны удерживать НДФЛ со всех выплат работникам. Суммы, начисленные по кредиту счета 70, должны быть сопоставимы с начисленным за тот же период НДФЛ (Дт 70 Кт 68.01).

Выплата доходов сотрудникам производится за вычетом НДФЛ и других удержаний, если они были, и всегда отражается по дебету счета 70.

Когда выдача заработной платы из кассы, проводка будет Дт 70 Кт 50. А при перечислении зарплаты на банковскую карту работников формируется следующая корреспонденция счетов: Дт 70 Кт 51.

Проводки по начислению заработной платы

Общие правила формирования проводок по начислению зарплаты:

заработная плата работникам, проводка всегда будет в корреспонденции с кредитом сч. 70;
ЗП работникам основного производства, проводка должна быть по дебету счета, на котором учитываются расходы по основной деятельности;
ЗП, проводка по кредиту 70 показывает общую сумму начисления, включая НДФЛ;
заработная плата, проводка всегда имеет дату последнего дня месяца.

Существует множество нюансов, дополняющих основные правила.

Например, бухгалтерия может учитывать на счете 70 не только ЗП, но и все налогооблагаемые доходы сотрудников. В этом случае, когда начислена ЗП, проводка включает в себя не только заработную плату, но и иные доходы работника за расчетный месяц, такие как больничный лист, отпускные, премия, материальная помощь, подарки и др.

Удержание из заработной платы: проводки

Общее правило при формировании проводок по удержанию из зарплаты заключается в том, что сумма удержания всегда отражается по дебету сч. 70 вне зависимости от его вида:

Дт 70 Кт 68.01 — удержан НДФЛ;
Дт 70 Кт 76 — удержано по исполнительному листку;
Дт 70 Кт 73.01 — удержана задолженность работника по выданному займу;
Дт 70 Кт 73.02 — удержано в возмещение материального ущерба, причиненного сотрудником.

Видов удержаний может быть много и для каждого необходимо наличие документа, дающего бухгалтеру основание для удержания.

К таким документам относятся исполнительные листки, заявления сотрудников или бухгалтерский расчет, применяемый в случаях, установленных законодательством. Бухгалтерская справка понадобится при исчислении НДФЛ с материальной выгоды и с доходов, выплаченных в натуральной форме.

Выплачена заработная плата: проводка

Перечислим общие правила формирования проводок по выплате зарплаты:

выдана заработная плата: всегда по дебету сч. 70;
выдана из кассы заработная плата: всегда по кредиту сч. 50.

Типовые корреспонденции счетов по выплате зарплаты:

перечислена зарплата на банковскую карту работника: Дт 70 Кт 51;
выдана ЗП из кассы: Дт 70 Кт 50.

Начисляем страховые взносы

Подоходный налог — не единственный фискальный платеж, который применим к доходам персонала. На большую часть выплат в пользу сотрудников работодатель обязан начислить и уплатить страховое обеспечение.

Так, на заработную плату должны быть начислены страховые взносы на:

обязательное пенсионное страхование;
обязательное медицинское страхование;
взносы по временной нетрудоспособности и по материнству.

А вот порядок расчетов по страховым взносам от несчастных случаев и профессиональных заболеваний не изменился. Уплачивайте данные платежи в Фонд социального страхования. Платежные поручения заполняйте по старым правилам.

Все начисленные взносы аккумулируйте на бухсчете 69 «Расчеты по социальному страхований и обеспечению». Причем расчеты распределяйте по видам страхового обеспечения. Предусмотрите отдельные субсчета по каждому виду:

69.1 — расчеты по социальному страхованию;
69.2 — расчеты на пенсионное обеспечение;
69.3 — суммы на ОМС;
69.11 или 69.1/1 — платежи по НС и ПЗ.

Проводка по начислению страховых взносов: Дт 70 Кт 69 (оборот по соответствующему субсчету).

Взносы уплачены в соответствующий бюджет: Дт 69 Кт 51.

Сроки выплаты заработка

Работодатели обязаны своевременно перечислять заработок в пользу своих сотрудников. Так, чиновники определили, что в рамках трудовых отношений наниматель обязан совершать выплаты не реже двух раз в отчетном периоде. То есть весь причитающийся заработок нужно разбить на две части: зарплату за первую половину месяца и окончательный расчет.

Аванс или заработок за первую половину месяца выплатите не позднее 30 числа или же 31 числа месяца, за который производится расчет.
Окончательный расчет выплатите работникам не позднее 15 числа месяца, следующего за расчетным.

Например, аванс за ноябрь нужно выплатить не позднее 30.11.2018. А остаток заработка перечислите не позднее 15 декабря. Однако 15.12.2018 — суббота. Если день выплат выпадает на нерабочий или праздничный день, то рассчитайте сотрудников заранее. Например, остаток за ноябрь придется перечислить до 14.12.2018.

Отметим, что на предприятии могут быть установлены и другие сроки расчетов с персоналом по оплате труда. Однако в таком случае предусмотрите, что в положении об оплате труда и коллективном договоре не должно быть размытых формулировок. Указывайте только конкретные числа. Например, 10 числа месяца. А вот указать в положении или коллективном договоре, что зарплата выплачивается с 5 по 10 число, нельзя.

Бухгалтерские проводки по заработной плате: примеры:

Операция	Корреспонденция счетов	Первичный документ
Начислена заработная плата работникам основного производства, проводка		Расчетная ведомость (Т-51), кадровые приказы, табель учета рабочего времени
Начислена премия за месяц работникам управленческого аппарата		Приказ о премировании, расчетная ведомость (Т-51)
Начислена доплата за работу в выходной день сотруднику бухгалтерии		Табель учета рабочего времени, справка-расчет, Т-51
Начислено пособие по больничному листку работнику общепроизводственного отдела		Больничный лист, расчет среднего заработка, расчет пособия, Т-51
Начислен НДФЛ с доходов сотрудников за расчетный месяц	Дт 70 Кт 68.01	Регистр учета НДФЛ, Т-51
Удержана из заработной платы задолженность работника по выданному займу		Заявление сотрудника, Т-51
Выплачена из кассы заработная плата, проводки		Платежная ведомость, расходный кассовый ордер
Удержание из заработной платы по исполнительному листку		Исполнительный лист, справка-расчет, Т-51
Начислены страховые взносы		Карточка учета страхового обеспечения, бухгалтерские справки по начислению СВ
К том числе на ОПС	Дт 70 Кт 69.2
	Дт 70 Кт 69.3
	Дт 70 Кт 69.1
	Дт 70 Кт 69.11
Страховые взносы перечислены в ФНС и ФСС		Платежные поручения, заявки на кассовый расход, выписка о состоянии лицевого счета из банковской организации