Об мужчинах 

Резерв под обесценение финансовых вложений в бухгалтерском и налоговом учете. Формирование резерва под обесценивание финансовых вложений

Финансовые вложения — это активы, которые приносят организации доход в форме процентов, дивидендов и т. п. (п. 2 ПБУ 19/02). К ним, в частности, относятся:
  • ценные бумаги третьих лиц (акции, облигации, векселя);
  • вклады в уставные капиталы других организаций;
  • выданные займы;
  • дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии (уступки требования).
Финансовые вложения учитываются на счете 58, к которому для каждого вида вложений открываются субсчета. Например, на субсчете 2 «Долговые ценные бумаги» учитываются векселя и облигации.

В случае приобретения финансовых вложений по дебету счета 58 отражается их первоначальная стоимость (затраты на приобретение) в корреспонденции со счетами учета ценностей, переданных в уплату за указанные вложения (п. 9 ПБУ 19/02).

При выбытии финансовых вложений их стоимость списывается с кредита счета 58 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Пример 1

По договору цессии организация приобрела у первоначального кредитора право требования, возникшее из договора поставки, по цене 500 000 руб. Стоимость требования (дебиторской задолженности) составляет 800 000 руб. Должник погашает свое обязательство в установленный договором поставки срок.

В учете организации (нового кредитора — цессионария) приобретение по договору цессии и последующее выбытие денежного обязательства должника следует отразить записями (см. таблицу).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
58 76 «Расчеты с цедентом» 500 000
Произведена оплата цеденту 76 «Расчеты с цедентом» 51 500 000
51 76 «Расчеты с должником» 800 000 Выписка банка по расчетному счету
76 «Расчеты с должником» 91-1 800 000
91-2 68-НДС 45 762,72 Счет-фактура
91-2 58 500 000 Бухгалтерская справка

Резерв под обесценение финансовых вложений

Если возникла ситуация, которая привела к обесценению финансовых вложений, организация обязана проанализировать обстоятельства, обусловившие устойчивое снижение стоимости финансовых вложений. Для этого проверяются все финансовые вложения, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, если в их отношении наблюдаются признаки обесценения.

Когда результаты проверки подтверждают устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организации следует сформировать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких вложений (пп. 21, 38 ПБУ 19/02).

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

на отчетную и предыдущую отчетную даты учетная стоимость финансовых вложений существенно превышает их расчетную стоимость; в течение отчетного года расчетная стоимость вложений значительно изменялась исключительно в сторону уменьшения; на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений.

Отметим, что расчетная стоимость определяется как разница между стоимостью финансовых вложений, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой их устойчивого снижения.

Создание резерва

Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов.

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Величина созданного резерва относится на финансовые результаты организации в составе прочих расходов (п. 38 ПБУ 19/02, Инструкция по применению Плана счетов).

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается как разница между их учетной стоимостью и суммой образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений должна производиться не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Вместе с тем организации имеют право осуществлять указанную проверку и на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Организация обязана обеспечить подтверждение результатов названной проверки (например, соответствующим актом).

В рассматриваемой ситуации можно также воспользоваться готовой методикой, которая применяется в целях налогообложения при определении расчетных цен ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (приказ ФСФР России от 9.11.10 г. № 10-65/ пз-н).

Использование резерва

В п. 39 ПБУ 19/02 установлено, что если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений будет выявлено дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения. Соответственно финансовый результат уменьшается из-за увеличения прочих расходов.

Если же, напротив, результаты проверки свидетельствуют о повышении расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его уменьшения, а финансовый результат возрастает благодаря увеличению суммы прочих доходов.

В п. 40 ПБУ 19/02 определен порядок списания созданного резерва под обесценение вложений. Если на основе имеющейся информации организация может сделать вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, сумма созданного резерва под это вложение включается в состав прочих доходов в конце года.

Если указанное финансовое вложение будет реализовано, то сумма образованного под него резерва на обесценение также относится на прочие доходы, и соответственно увеличивается финансовый результат (прибыль) организации. Суммы резерва следует отнести в состав прочих доходов в конце того отчетного периода, в котором произошло выбытие указанных финансовых вложений.

При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись: дебет 59; кредит 91.

Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву и каждой группе финансовых вложений.

Бухгалтерская отчетность

Согласно п. 42 ПБУ 19/02 подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности с учетом требования существенности данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием:

вида финансовых вложений; величины резерва, созданного в отчетном году; величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году.

В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Налоговый учет

Налог на прибыль организаций

В соответствии с налоговым законодательством сумма создаваемого резерва под обесценение ценных бумаг не учитывается в составе расходов для целей налогообложения прибыли, а сумма восстановленного резерва под обесценение ценных бумаг не учитывается в составе доходов (п. 10 ст. 270, п.п. 25 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Сумма резерва под обесценение финансовых вложений признается в бухгалтерском учете в составе расходов, в налоговом учете — не признается. Поэтому при создании указанного резерва в учете возникают постоянная разница (ПР) и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (пп. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н).

Возникновение ПНО отражается записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянные налоговые обязательства») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Пример 2

В составе финансовых вложений организации имелись акции АО учетной стоимостью 3000 руб. каждая (стоимость приобретения и отражения в бухгалтерском учете). Количество акций — 10 000 шт. Номинальная стоимость акции — 1000 руб. По данным эмитента, стоимость акции, рассчитанная на основе чистых активов, по состоянию на 31 декабря 2015 г. составляла 1400 руб.

Как видим, учетная стоимость акций существенно выше расчетной.

В данном случае наличествуют все критерии устойчивого снижения стоимости, следовательно, возникла необходимость в создании резерва под обесценение финансовых вложений.

Резерв создается на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью финансовых вложений и составляет 1600 руб. (3000 руб. — 1400 руб.).

Сумма создаваемого резерва — 16 000 000 руб. (1600 руб. x 10 000 шт.).

В бухгалтерском учете осуществляются записи:

Дебет 91, Кредит 59 — на сумму резерва; Дебет 99, Кредит 68 «ПНО» — 3 200 000 руб. (16 000 000 руб. х 20%) — признано ПНО.

Как было отмечено, стоимость финансовых вложений, в отношении которых создан резерв, показывается в бухгалтерской отчетности по учетной стоимости за вычетом суммы резерва, т. е. в отчетности за 2015 г. акции подлежали отражению в сумме 14 000 000 руб. (3000 руб. x 10 000 шт. — 16 000 000 руб. = 14 000 000 руб.).

Бухгалтерский баланс

Финансовые вложения в зависимости от срока их погашения в бухгалтерском балансе отражаются как:

долгосрочные (со сроком погашения более чем через 12 мес. после отчетной даты) — в разделе I «Внеоборотные активы» по строке 1170; краткосрочные (со сроком погашения 12 мес. после отчетной даты или менее) — в разделе II «Оборотные активы» по строке 1240.

Учет в организации приобретение по договору цессии и последующее выбытие денежного обязательства должника
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Приобретение денежного требования
Принято к учету денежное требование 58 76 «Расчеты с цедентом» 500 000 Договор цессии, акт приемки-передачи документации
Произведена оплата цеденту 76 «Расчеты с цедентом» 51 500 000 Выписка банка по расчетному счету
Получение исполнения от должника
Получено исполнение от должника 51 76 «Расчеты с должником» 800 000 Выписка банка по расчетному счету
Признан прочий доход в размере оплаты, полученной от должника 76 «Расчеты с должником» 91-1 800 000 Договор цессии, бухгалтерская справка-расчет
Начислен НДС (800 000 руб. – 500 000 руб.) x 18 / 118) 91-2 68-НДС 45 762,72 Счет-фактура
Списана первоначальная стоимость выбывшего денежного требования 91-2 58 500 000 Бухгалтерская справка

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью) и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

    на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

    в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

    на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

    появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;

    совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

    отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

При наблюдении признаков обесценения, организация должна осуществить проверку этих условий, и, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Проверка производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Также, организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки.

Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов.

При образовании резерва, стоимость по этим вложениям в бухгалтерской отчетности показывается за вычетом суммы образованного резерва. При этом, если при следующей проверке наблюдалось дальнейшее снижение стоимости активов, то резерв корректируется в сторону увеличения, и в сторону уменьшения, если по результатам проверки стоимость финансовых вложений увеличилась.

При выбытии финансовых вложений, по которым был создан резерв, сумма резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты конце отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.

Резервы под обесценение финансовых вложений формируют организации, имеющие в своем активе ценные бумаги, с целью уточнениях их актуальной стоимости. О том, какими проводками следует отражать формирование и списание резерва, вы узнаете из нашей статьи.

Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое и существенное снижение их стоимости. Для того, чтобы вложения были признаны обесцененными, их текущая рыночная стоимость должна быть ниже тех выгод, которые организация планирует получить от данных вложений.

Пункт 45 ПБУ предусматривает, что по итогам отчетного периода организация, владеющая ценными бумагами (акциями, облигациями и прочее), должна проводить анализ их учетной и рыночной стоимости. Если по итогам анализа было выявлено снижение рыночной стоимости по сравнению с учетными показателями, то их оценку в учете необходимо скорректировать.

Процедура создания резерва под обесценение ценных бумаг подразумевает осуществление операций по отражению корректировки учетной цены акций в соответствии с их рыночной стоимостью. Следует отметить, что резерв создается по некотируемым акциям, а также по тем ценным бумагам, которые имеют котировки на фондовой бирже, а их рыночная стоимость подтверждается публикацией котировок. В зависимости от условий, предусмотренных учетной политикой, анализ рыночной стоимости ценных бумаг и, как следствие, формирование резерва под их обесценение, может проводится как по итогам года, так и в промежуточные отчетные периоды (месяц, квартал).

Для отражения операций по формированию резерва необходимо наличие следующих условий:

  1. По итогам 2-х последний отчетных периодов стоимость ценных бумаг отражена в учете существенно ниже их рыночной стоимости. Порог существенности определяет сама организация, фиксируя этот показатель в учетной политике.
  2. По итогам отчетного года показатель рыночной стоимости акции изменялся исключительно в направлении снижения.
  3. Информация о возможном повышении рыночной стоимости ценных бумаг отсутствует.

Учет резерва под обесценение ценных бумаг

Для отражения обобщенной информации о резерва, которые формирует организация под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, используют . Аналитический учет по данному счету ведется в разрезе каждого сформированного резерва.

Операция по формированию резерва под обесценение вложений отражается записью Дт 91/2 Кт .

Созданный резерв может быть расформирован (списан) при повышении курса зарегистрированных ценных бумаг, а также в случае их продажи. Списание резерва следует отразить проводкой Дт Кт 91/1. Данной проводкой организация подтверждает, что финансовые вложения более не удовлетворяют критерию устойчивого и существенного снижения их стоимости. В случае выбытия финансовых вложений, расчетная стоимость которых была учтена при расчете резерва, сумма резерва отражается в учете финансовых результатов.

Формирование резерва

АО «Фараон» имеет в своем активе 1200 облигаций, учетная цена каждой из них составляет 312 руб. В течение января 2016 года в АО «Фараон» поступала информация о котировках данных акций. При этом средняя цена по акции составляла 275 руб. Согласно учетной политике, порог существенности составляет 5%.

Так как цена облигаций по сделкам (275 руб.) более чем на 5% ниже их учетной стоимости, (312 руб.), бухгалтером АО «Фараон» были сделаны проводки по формированию резерва под обесценение облигаций:

Списание резерва в связи с продажей акций

АО «Гигант» владеет 1420 акциями, первоначальная стоимость каждой из которых составляет 1200 руб. По итогам 2015 года рыночная стоимость каждой акции составляла 900 руб., в связи с чем был сформирован резерв под их обесценение в сумме 426 000 руб. ((1420 шт. * (1200 руб. — 900 руб.). В феврале 2016 года акции были проданы ООО «Фаворит» по цене 980 руб. за штуку, резерв под обесценение акций был списан на основании договора купли-продажи.

Если на предприятии возникает риск обесценения вложений финансового характера, его руководство должно организовать проверку присутствия условий, способствующих сокращению их стоимости. Проверочные мероприятия осуществляются по всем инвестициям компании . Как это происходит, и чем регулируется процесс?

Есть несколько условий , при соблюдении которых сокращение стоимости финансовых активов является допустимым:

  • стоимость активов значительно ниже, чем расчетная;
  • стоимость в течение отчетного периода изменялась строго в меньшую сторону;
  • на отчетный день предпосылки вероятного повышения расчетной стоимости отсутствуют.

При их соблюдении возможно снижение стоимости активов. Если хотя бы один из критериев проигнорирован, снижение стоимости невозможно.

Принципы создания и начисления

Если в ходе проведения проверочных мероприятий было подтверждено стойкое сокращение стоимости финансовых активов, фирме следует образовать соответствующий резерв на разницу цен . Этот аспект прописан в п. 21 ПБУ 19/02 . Немаловажную роль играет включение величины резерва в структуру суммарных издержек.

На сумму резервов, которые начисляются, делается бухгалтерская запись:

Ведение аналитического учета осуществляется по каждому резерву.

На какую сумму формируется резерв

Есть несколько вариантов размеров резервов :

  1. Вся величина учетной стоимости вложений – если имеется полная убежденность в невозможности продажи этих инвестиций в связи с инициацией процесса банкротства или иными причинными факторами.
  2. Вся сумма учетной стоимости, из которой вычтена расчетная, если есть сведения о банкротстве эмитента или отсутствии у него лицензионного разрешения.

Создание резерва может осуществляться и на другие суммы, однако эти величины являются основными.

Использование резерва под обесценение в ценные бумаги и другие активы

Если в ходе организации проверки будет обнаружено последующее снижение расчетной стоимости, сумма резерва, который был сформирован ранее, подлежит корректировке в большую сторону .

Если при этом будет обнаружено увеличение расчетной стоимости, величина уменьшается в пользу увеличения финансового результата. Если это происходит, создается бухгалтерская запись:

Бухгалтерская отчетность

В создаваемой бухгалтерской документации конечная стоимость таких финансовых инвестиций отображается в качестве разницы между учетной стоимости и величиной созданного резерва под обеспечение. При этом немаловажную роль играет раскрытие данных о резерве .

Нужно указать следующие элементы :

  • тип финансовых вложений;
  • резервная сумма, сформированная в отчетном году;
  • резервная величина, являющаяся прочим доходом;
  • сумма, которая была использована в рамках отчетного периода.

В пояснениях, предъявленных к бухгалтерской отчетности, в целях отражения указанных сведений используется специальная таблица , характеризующая наличие и движение финансовых вложений. Это Приложение №3 к Приказу Минфина РФ №66н . Раскрываются сведения по столбцам:

  1. Наименование параметра . В этом пункте происходит раскрытие состава финансовых вложений в соответствии с группами. Подразумевается разбивка на активы краткосрочного и долгосрочного характера.
  2. Период . Отображается отрезок времени, в частности – отчетный и предшествующий год, за который произошло формирование резерва. Он представляется двумя датами, в диапазоне которых и произошло событие.
  3. На начало года . Указывают стартовую учетную цену финансовых активов и вложений. Также обеспечивается корректировка для инвестиций, по которым определение их текущей рыночной стоимости не производится.
  4. Изменения за период . В этом случае указывают стоимости вложений, которые поступили, а также формирование первоначальной цены выбывших вложений.
  5. На конец периода . Дается информация о стартовой учетной стоимости, которая успела сформироваться на конец периода. Также предоставляются сведения о сумме резерва под обесценение финансовых вложений с принятием во внимание изменений, произошедших за последний год.

Отражение полученных данных в налоговом учете

Под финансовыми вложениями принято понимать внесение денежных средств или других видов имущественной собственности на счета организаций в целях последующего получения дохода. К таким активам можно отнести следующие :

  • покупка ценных бумаг;
  • приобретение дебиторской задолженности в соответствии с договором уступки;
  • вложение в уставный капитал прочих организаций;
  • выдача ссуд под проценты.

Алгоритм бухгалтерского учета по данному направлению прописан в ПБУ 19/02 .

Применение ПБУ 19/02 на практике: порядок и правила

Порядок, по которому формируется резерв, удобно изучить с использованием примера с ценными бумагами. Они могут быть следующих видов :

  1. В обороте – их оценка производится на базе рыночной стоимости, подлежащей переоценке, проводимой ежегодно (п. 20 ПБУ 19/02).
  2. Не в обороте – стоимостная оценка определяется силами инвестора в самостоятельном порядке или с использованием услуг оценщика.

Оценка стоимости следует производить ежегодно или на окончание каждого из кварталов. Решает этот вопрос сама организация. Если вследствие этого мероприятия было обнаружено существенное сокращение стоимости финансовых вложений, организация нуждается в формировании резерва под обесценивание. Происходит это преимущественно в следующих ситуациях :

  • банкротство предприятия;
  • наличие признаков финансовой несостоятельности;
  • невыплата дивидендов;
  • уменьшение предоставления процентов;
  • присутствие на рынке аналогичных ценных бумаг по более низкой стоимости.

Проводки по различным счетам в бухгалтерском учете

Немаловажную роль играет рациональное отражение проведенных операций в нормах бухгалтерского учета. В этих операциях обязательно принимает участие счет 59 . Проводки выглядят следующим образом:

  • Дт 91/2 Кт 59 – формирование соответствующего резерва под обесценение финансовых вложений;
  • Дт 76 Кт 91 – отражение в учете реализации компанией ценных бумаг;
  • Дт 91 Кт 58 – списание реализованных акций с баланса предприятия;
  • Дт 59 Кт 91 – списание резерва, который был создан под обесценение акций ранее;
  • Дт 51 Кт 76 – зачисление средств покупателем в счет оплаты приобретенных акций.

Таким образом, создание резерва происходит в том случае, если с течением времени наблюдается устойчивое снижение их стоимости. Учет движения в данном случае производится с использованием счета 59. Немаловажную роль играет его отображение в аналитике по субсчетам в рамках разреза сроков (до или от 12 месяцев), а также по типам сформированных резервов.

Видео-урок по составу финансовых вложений представлен ниже.

Правила создания резерва под обесценение финансовых вложений, счет 59 в БУ для налогового учета и право уменьшать на данную сумму налогооблагаемую прибыль.В каком разделе(по какой строке) декларации по налогу на прибыль отражается данная сумма?

Правила создания резерва под обесценение финансовых вложений в бухучете представлены в файле ответа на примере вложения в уставный капитал.

В налоговом учете резерв под обесценение финансовых вложений не создается. Поэтому в бухучете нужно отразить разницу согласно ПБУ 18/02 (если общество его применяет.) По своей экономической сути возникающая разница временная. Дело в том, что в бухучете расход в виде резерва возникает временно, до момента его погашения.

Исходя из этого на дату создания резерва отражают отложенный налоговый актив.

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Вклад в уставный капитал другой организации учитывайте в составе финансовых вложений. В бухгалтерском учете отразите его по первоначальной стоимости исходя из денежной оценки, согласованной учредителями.

По общему правилу финансовые вложения необходимо проверять на обесценение. В случае устойчивого существенного снижения стоимости такого актива, по нему необходимо создать резерв. Величину резерва определяйте как разницу между учетной и расчетной стоимостью финансового вложения.

Проверка выявила вклады в уставный капитал с признаками устойчивого обесценения? Тогда по каждому из них нужно определить расчетную стоимость.

2. Расчетная стоимость

Расчетная стоимость вклада в уставный капитал – это оценочное значение . Принятую в компании методику определения расчетной стоимости нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета .

Например, за основу можно взять стоимость доли в чистых активах. Для этого компании, акциями (долями) которой владеет ваша фирма на последнюю отчетную дату.

Для определения расчетной стоимости воспользуйтесь формулой:

3. Формирование резерва

Резерв определите как разницу между учетной и расчетной стоимостью вклада в уставный капитал:

Такой порядок предусмотрен пунктами и ПБУ 19/02.

В бухучете резерв под обесценение финансовых вложений является прочим расходом. При создании резерва сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 59
– создан резерв под обесценение финансовых вложений.

В налоговом учете резерв под обесценение финансовых вложений не создается. Поэтому в бухучете нужно отразить разницу согласно ПБУ 18/02 . По своей экономической сути возникающая разница временная. Дело в том, что в бухучете расход в виде резерва возникает временно, до момента его погашения. Например, в связи с увеличением стоимости вложения либо его выбытием.

Исходя из этого на дату создания резерва отразите отложенный налоговый актив:


– отражен отложенный налоговый актив.

При дальнейшем устойчивом снижении стоимости финансового вложения величину резерва увеличьте.

Если по результатам дальнейшей проверки финансового вложения выявится повышение его расчетной стоимости, то сумму резерва уменьшите, а разницу отнесите на прочие доходы.

Дебет 59 Кредит 91-1
– уменьшен резерв под обесценение финансовых вложений.

Если при последующих проверках выявится, что финансовое вложение не содержит признаков устойчивого снижения стоимости, всю сумму созданного резерва отнесите на прочие доходы.

Временную разницу при этом нужно погасить:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– погашен отложенный налоговый актив.

В бухгалтерском балансе суммовые показатели финансовых вложений отражайте за вычетом резерва под их обесценение.

Такие правила предусмотрены пунктами и ПБУ 19/02.

Пример определения резерва под обесценение вклада в уставный капитал

ООО «Альфа» в 2016 году внесло вклад в уставный капитал ООО «Гермес» в сумме 600 000 руб. Доля вклада составляет 30 процентов. По итогам 2016 года и отчетных периодов 2017 года «Гермес» не получил чистую прибыль. Соответственно, «Альфа» со своего вклада в уставный капитал «Гермеса» не получила дивидендов.

Бухгалтер проанализировал бухгалтерскую отчетность «Гермеса» и выяснил, что величина чистых активов «Гермеса» уменьшилась и на 30 сентября 2017 года составила 1 100 000 руб. Исходя из этого комиссия определила устойчивое снижение стоимости вклада в уставный капитал и приняла решение о создании резерва под обесценение вклада.

1 100 000 руб. ? 0,30 = 330 000 руб.

Размер резерва под обесценение финансового вложения равен:

600 000 руб. – 330 000 руб. = 270 000 руб.

В бухучете бухгалтер сделал проводку:

Дебет 91-2 Кредит 59
– 270 000 руб. – создан резерв под обесценение вклада в уставный капитал;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 54 000 руб. (270 000 руб. ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления ВИП-поддержки