Сравниваем налоги в Беларуси и других странах мира. Что важнее: размер ставок или их количество? Какой ндфл в белоруссии Подоходный налог в белоруссии
Как можно легко догадаться по названию, подоходный налог с физических лиц взимается с доходов, которые получают граждане. Однако целый ряд категорий трудоспособных людей имеют льготы при налогообложении.
В настоящее время подоходный налог в РБ взимается по различным ставкам. Для разных категорий граждан они составляют:
- для физических лиц, работающих по найму - 13% ;
- для физлиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих трудовую деятельность, связанную с Парком высоких технологий - 9% ;
- для граждан, осуществляющих нотариальную либо адвокатскую деятельность - 16% ;
- для граждан, получающих доходы в виде различных дивидендов - 13% .
Отдельно стоит упомянуть про подоходный налог с физических лиц, сдающих в аренду недвижимость. Размер налога в данном случае является фиксированным и устанавливается городскими (областными) Советами депутатов.
Подоходный налог с юридических лиц не взимается - данный вид налогообложения применим только к физлицам. Организации и предприятия уплачивают налог на прибыль и другие виды налогов, предусмотренные законодательством РБ именно для данной категории налогоплательщиков.
Как происходит уплата подоходного налога в Беларуси в 2019 году?
Наемные сотрудники освобождены от самостоятельного расчета подоходного налога - эту работу за них выполняют бухгалтера организаций, на которых они трудоустроены. Самостоятельно рассчитывать и уплачивать подоходный должны индивидуальные предприниматели, а также граждане, получающие доход из нескольких источников.
Вычеты по подоходному налогу - льготы при налогообложении
Законодательством Беларуси предусмотрены различные льготы по уплате подоходного налога. Такие льготы называются вычетами и применяются по отношению к работникам, у которых имеются какие-либо основания не платить в полной мере подоходный. Иными словами, если данные работники имеют какие-либо расходы или доходы, на которые предусмотрен вычет, то с таких доходов (расходов) подоходный не уплачивается.
Стандартные вычеты на подоходный налог в 2018 году в Беларуси предоставляются следующим категориям работников
- гражданам, получившим льготный кредит на жилье и осуществляющим по нему регулярные выплаты;
- работоспособным людям с низким доходом, составляющем менее 620 бел. рублей в месяц;
- гражданам с одним, двумя и более несовершеннолетними детьми на иждивении;
- инвалидам 1-ой и 2-ой группы, в том числе - инвалидам детства, а также гражданам, воспитывающим детей-инвалидов;
- ветеранам Великой Отечественной и Героям СССР.
При этом максимальная сумма налогового вычета, согласно действующему законодательству, не может превышать 144 рублей. В целом же налоговые вычеты по подоходному налогу в РБ помогают гражданам экономить до 13% от получаемого ими дохода.
Когда подоходный налог не уплачивается вовсе?
Законодательством предусмотрены многочисленные случаи, в которых граждане не обязаны платить подоходный. Перечислим наиболее распространенные из них:
- получение подарков и призов, выигрыши в денежные и вещевые лотереи, электронные и виртуальные игры;
- сдача вторсырья на переработку;
- доходы, полученные по праву наследования;
- получение в дар собственности, недвижимости, денежных сумм.
Подоходный налог - один из основных налогов в Республике Беларусь. Однако по его уплате предусмотрены многочисленные льготы (вычеты), которые позволяют гражданам получать более высокий доход. Ставки подоходного в РБ колеблются от 9 до 16%, а их повышение в ближайшем будущем не планируется.
2 вида объектов:
- доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, уменьшенных на сумму налогов и сборов, которые уплачиваются от выручки
- внереализационные доходы- те доходы, которые не связаны непосредственно с оказанием услуг
Ставка подоходного налога
Размер ставки установлен в процентах и составляет:
- 13% — на доходы физических лиц
- 16% -на доходы ИП, нотариусов, адвокатов при осуществлении их деятельности
- 9% -на доходы индивидуальных предпринимателей, которые являются резидентами Парка высоких технологий
Срок уплаты налога
Суммы подоходного налога уплачиваются не позднее 22 числа следующего за отчетным (налоговым) периодом
Напоминаем!
Налоговый период подоходного налога является календарный год, то есть отчет в налоговую нужно предоставлять по истечении календарного года
Отчетным периодом является каждый квартал, полугодие, 9 месяцев и календарный год.
Что не облагается подоходным налогом?
Не облагается налогом следующие виды доходов:
- пособия по государственному социальному страхованию и социальному обеспечению
пенсии - все виды компенсаций (исключения: компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику)
- доходы, получаемые от реализации продукции растениеводства и (или) животноводства
- доходы, полученные путем реализации продукции пчеловодства
- доходы ИП, полученные от реализации товаров (работ, услуг) в объектах придорожного сервиса в течение пяти лет с даты начала такой деятельности (ввод в эксплуатацию таких сервисов)
- ИП, осуществляющие деятельность по реализации товаров (работ, услуг) собственного производства на территории малых, средний городских поселений и сельской местности (перечень таких территорий указан в п.п.1.1 п.1 Декрета Президента РБ №6 от 07.05.2012 (в редакции от 27.06.2016)
Налоговые вычеты в 2018 году
Для начала определимся что это такое и какие есть виды вычета
Налоговый вычет-сумма, на которую уменьшается размер подоходного налога, при условии, если лицо имеет право на данный вычет в соответствии с законодательством
Виды налоговых вычетов:
- Стандартный
- Профессиональный
- Социальный
- Имущественный
А теперь подробнее о каждом из них
Стандартный
Данный вычет вправе применять плательщики, которые не имеют места основной работы в течение отчетного (налогового) периода
Нужно подать необходимые документы, подтверждающие право на стандартный вычет, в налоговый орган при подаче декларации за первый отчетный период
Применяется для:
Плательщиков (ИП, адвокаты, нотариусы), у которых размер доходов, подлежащий налогообложению, уменьшенный на сумму профессиональных вычетов не превышает в календарном квартале суммы в 1687 рублей. Размер вычета составляет 93 рубля в месяц
каждого ребенка и (или) иждивенца в возрасте до 18 лет-27 рублей, а также для плательщиков-родителей, которые имеют 2 и более детей или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, тогда сумма вычета составляет 52 рубля
Инвалидов I и II группы, а также для других лиц, имеющих право на льготное налогообложение в соответствии с Законом РБ от 17.04.1992 №1594-XII «О ветеранах»-131 рублей
Профессиональный
Вправе применять вычет, если при осуществлении своей деятельности данные лица понесли расходы, непосредственно связанные с осуществлением своей деятельности. Например-проживание в гостинице, проезд до клиента. Для применения необходимы первичные учетные документы, подтверждающие ваши расходы, входящие в перечень документов, установленных Советом Министров, содержащие необходимые реквизиты.
Первичные документы должны содержать:
- наименование документы и дату его составления
- наименование организации, фамилию и инициалы ИП
- причину совершения данной операции и оценка в стоимостном выражении
- подписи, инициалы и фамилии должностных лиц, которые ответственны за совершение операции
Нотариусам и адвокатам проще. Документами, подтверждающими расходы являются любые документы, которые подтверждают указанные расходы (счет за наем жилого помещения и тп.)
Вместо профессионального вычета, данные плательщики вправе применить вычет в размере 10% от общей суммы подлежащих налогообложению расходов
Социальный
Применяется плательщиками, которые не имеют основного места работы в течение отчетного (налогового) периода.
Для подтверждения вычетов, необходимы документы, подтверждающие право на это, которые подаются вместе с налоговой декларацией.
Вычеты:
При получении первого высшего, первого среднего специального и первого профессионально-технического образования-в размере уплаченной суммы за свое обучение, а также если за это обучение производил плательщик, состоящий с обучающимися в отношениях близкого родства, причем право на применение вычета имеют оба родителя, независимо от того, кто платил за обучение.
Если плательщик уплачивал страховым организациям РБ в виде взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии-в сумме не более 2874 рублей. При этом необходимо, чтобы срок такого договора страхования был не менее
3-х лет.
На заметку!
В случае, когда социальные вычеты не использовались полностью, то часть неиспользованной суммы переносится на последующие налоговые периоды.
Имущественный
Применяется все также, плательщиками, которые не имеют в места основной работы в период отчетного (налогового) периода.
Случаи применения (п.1 ст. 166 Налогового кодекса):
Расходы, связанные со строительством жилья, произведенные плательщиком и членами его семьи (даже не состоящими в браке на момент осуществления расходов, но признанные в судебном порядке членами его семьи), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, а также расходы, связанные с приобретением жилищных облигаций (приобретение одноквартирного жилого дома или квартиры).
Истребуемые документы:
- Справка, свидетельствующая о том, что плательщик и члены его семьи состоят на учете как нуждающиеся в улучшении жилищных условий
- При строительстве квартир-выписка из решения общего собрания о включении плательщика или члена его семьи в состав жилищно-строительного кооператива
- В случае приобретении квартиры-копии документов, подтверждающих регистрацию права собственности
- Когда вы реконструируете квартиру или одноквартирный жилой дом- копии договоров строительного подряда
и др. (п.2 ст. 166 Налогового Кодекса)
Аналогично с предыдущим вычетом-если налоговый вычет не применялся, то он переносится на следующий период.
Как посчитать ваш подоходный налог?
Налог исчисляется самостоятельно вами, и никто зав вас не будет его считать.
Чтобы рассчитать налог нужно сумму всех ваших доходов (как в денежной, так и в натуральной формах) уменьшить на сумму налоговых вычетов (если таковые имеются) и умножить на налоговую ставку.
Налоговыми вычетами являются :
- доходы, освобождаемые от подоходного налога
- профессиональные вычеты
- стандартные вычеты
- социальные вычеты
- имущественные вычеты
То есть подоходный налог=Сумма доходов-налоговые вычеты вычеты(профессиональные+стандартные+социальные+имущественные) * размер налоговой ставки
Когда предоставляется налоговая декларация?
Срок предоставления декларации в налоговый орган-не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным (налоговым).
Налоговая система Белорусской Республики была сформирована на классических принципах налогообложения.
Налоговый Кодекс БР включает в себя 2 части: общую и особенную. Первая часть была принята и утверждена 19 декабря 2002 года. В ней прописывается, что налоговое законодательство включает в себя законодательные акты Налогового Кодекса и международных переговоров, а также акты Президента и органов государственной и местной власти.
В общей части Налогового Кодекса прописываются основные термины и понятия относительно налогообложения в Беларуси.
Об уровне жизни в Беларуси подробнее .
Спустя 7 лет после утверждения общей части правительством была утверждена особенная часть Налогового Кодекса, которая включается в себя описание всех налогов и сборов в Республике Беларусь. Особенная часть была принята 29 декабря 2009 года.
Классификация налогов в Беларуси:
- Местные.
- Республиканские.
Республиканские налоги – это основные налоги, формирующие государственный бюджет Белорусской Республики.
Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, так как плательщиками являются не предприниматели, а потребители товаров и услуг.
Ставка НДС в Беларуссии
Налоговые ставки:
- 20% — общая ставка, применяемая при реализации товаров.
- 10% — ставка, которая применяется для реализации растений, птицы, скота и животных, рыбы и продуктов пчеловодства, произведённых на территории РБ.
Общая ставка налога на прибыль равна 18%. Но есть ряд исключений, когда ставка уменьшается.
Перечень ситуаций, способствующих уменьшению оплачиваемого налога на прибыль:
- Производство высокотехнологических товаров – 12%.
- Дивиденды – 12%.
- Производство лазерной и оптической техники – 10%.
Налог на доходы оплачивается раз в году предприятиями и организациями, которые в ходе ведения своей деятельности получают прибыль. Декларация подаётся в налоговую инспекцию до 22.01, а оплата должна произойти до 22.03 каждого года.
Подоходный налог с физлиц
Подоходный налог оплачивается гражданами с ежемесячной . Налог формирует почти 10% государственного бюджета Белорусской Республики.
Кроме этого, если у человека имеются вклады в финансовых учреждениях или банках, то он обязан платить налог на депозит. Размер налогового взноса равен 13% от дохода, полученного от депозита.
Расчёт налоговой ставки зависит от вида деятельности человека. Так если резидент РБ получает дивиденды, то он обязан выплачивать 13%. Доход от предпринимательской, адвокатской или нотариальной деятельности облагается сбором в размере 16%. Единая ставка подоходного налога для физических лиц на все остальные виды деятельности – 13%.
Подоходный налог обязаны выплачивать также лица, сдающие в аренду квартиры и дома с целью получения дохода.
Короткий видеоролик о налогах в Беларуси
Размер ставки за сдачу квартиры зависит от области и города.Таблица: размер налога за сдачу квартир
| Город | Размер налоговой ставки (выражено в белорусских рублях) |
| Брестская область | |
| Брест | 29.0 |
| Барановичи | 21.5 |
| Пинск | 21.5 |
| Города районного подчинения | 10.7 |
| Другие территории | 7.5 |
| Витебская область | |
| Витебск | |
| Центральная зона | 27.0 |
| Переходная зона | 26.0 |
| Города областного подчинения | 10.0 |
| Орша | 15.0 |
| Полоцк | 15.0 |
| Другие территории | 8.0 |
| Гомельская область | |
| Гомель | От 29.20 до 30.20 |
| Жлобин | 22.20 |
| Мозырь | 22.20 |
| Речица | 22.20 |
| Светлогорск | 22.20 |
| Калинковичи | 12.60 |
| Рогачев | 12.60 |
| Другие территории | 11.20 |
| Гродненская область | |
| Гродно | 28.20 |
| Волковыск | 18.00 |
| Лида | 18.00 |
| Новогрудок | 18.00 |
| Слоним | 18.00 |
| Сморгонь | 18.00 |
| Другие города Гродненской области | 13.00 |
| Минская область | |
| Жодино | 15.30 |
| Другие города | 15.00 |
| Могилёвская область | |
| Могилев | 27.20 |
| Бобруйск | 23.30 |
| Горки | 15.50 |
| Кричев | 15.50 |
| Осиповичи | 15.50 |
| Другие города | 11.70 |
| Минск по зонам | |
| 1 планировочная | 30.50 |
| 2 планировочная | 25.50 |
| 3 планировочная | 21.50 |
| 4 планировочная | 21.50 |
| 5 планировочная | 17.50 |
Вычеты подоходного налога
Стандартным налоговым вычетом называется сумма, на которую уменьшается подоходный налог. Вычеты – это льготы на подоходный налог, воспользоваться которыми могут такие граждане РБ, как:
- Резиденты РБ с ежемесячным окладом ниже установленного предела (563 белорусских рублей). Возврат подоходного налога составляет 93 белорусских рублей.
- Родитель, воспитывающий ребёнка до 18 лет в одиночку. Вычет – 52 белорусских рублей.
- Родители, на иждивении которых находится больше 2 детей. Возвращается 52 белорусских рублей.
Налоговый сбор на недвижимость
Налог на недвижимость оплачивается всеми гражданами Белорусской Республики, которые имеют личное недвижимое имущество, то есть недвижимость и жилье в этой стране. Он выплачивается как физическими лицами, так и юридическими.
Объекты, подлежащие налогообложению:
- Квартиры.
- Комнаты в собственности.
- Гаражи.
- Места для парковки машин.
Даже если человек является не полным собственником одного из вышеуказанных объектов, а владеет лишь долей, то он также обязан оплачивать данный вид налога.
Согласно закону, человек имеет право выбирать, за какую недвижимость он будет платить налог. Для этого необходимо написать заявление в налоговую инспекцию. Если заявление человек не напишет, то облагаться сбором будет та недвижимость, которая первой появилась в собственности у резидента БР.
От уплаты налога освобождаются:
- Многодетные семьи (больше 3 детей).
- Ветераны ВОВ.
- Люди пенсионного возраста.
- Нетрудоспособные резиденты РБ.
- Особы с 1 и 2 группами инвалидности.
Недвижимость, которая находится в сельской местности налоговыми платежами, не облагается.
Налог на недвижимость обязаны платить все лица, которые используют недвижимость для предпринимательской деятельности.
Налоговая ставка равна 0,1 процента от полной стоимости недвижимости. Уплата сбора осуществляется через банк, почту или налоговую инспекцию до 15 ноября каждого года.
В Белорусской Республике также имеется налог на прибыль от продажи недвижимости, но здесь есть свои нюансы. Чтобы их лучше понять, нужно рассмотреть ситуацию на примере. В этой стране налога на наследство нет , поэтому даже если человек получил квартиру или дом в наследство, то ему ничего платить не придётся.
Доля налогов на недвижимость в общей массе налоговых поступлений составляет 5%
Если он эту квартиру или дом (или какую-нибудь другую недвижимость) захочет продать в первый раз, то он также не уплачивает никаких налогов. Но если резидент РБ продаёт второй объект недвижимость на протяжении 5 лет, то он обязан выплатить государству подоходный налог с его продажи. Размер налога равен 13 процентам от суммы разницы между ценой приобретения недвижимости и её продажи.
Например: человеку достался в наследство дом (или он сам его купил) за 50 000 долларов, а продал он его за 60 000 долларов, это означает, что 13% от 10 000 долларов человек оплачивает в госбюджет.
Узнайте, как получить паспорт Беларуси,
Земельный налог
Земельный налог оплачивается владельцами земельных участков в Белорусской Республике.
Таблица: налоговые ставки земельного налога
Экологический налог
Экологический налог платится субъектами хозяйствования за вредное воздействие на окружающую среду.
Экологический налог выплачивается, если предприятия осуществляют:
- Выбросы загрязняющих веществ в атмосферу.
- Хранение или захоронение отходов производства.
- Сброс сточных вод.
Налоговый взнос на добычу природных ресурсов
Налогами облагаются такие виды деятельности, как:
- Добыча калия.
- Добыча нефти.
Не облагается налогами:
- Добыча нефтяного попутного газа.
- Добыча песка.
- Добыча грунта.
- Добыча подземных и поверхностных вод.
Гербовый сбор
Гербовый сбор оплачивается физическими лицами и предпринимателями.
Налоговые ставки:
- 15% — передача международным организациям.
- 20% — выдача копий простых и переводных векселей.
Если вы думаете некоторое время пожить в Беларуси, прочтите, как .
Местные налоговые сборы
Налог на владение собаками
Налогообложению подлежат люди, которые имеют собак. В 2017 году налог на собак был немного изменён. Напомним, что до 2017 года размер налога на домашних животных зависел от габаритов домашнего любимца.
Таблица: налоговая ставка на содержание домашних питомцев
Базовая ставка – 24.5 белорусских рублей.
Курортный сбор
Курортный сбор относится к местным налогам и сборам в Белорусской Республике. Курортный сбор оплачивается физическими лицами, которые пребывают на отдыхе в таких учреждениях, как:
- Профилакторий.
- Санаторий.
- Оздоровительный центр.
- Оздоровительный лагерь.
- Пансионат.
- База отдыха.
Другие налоговые взносы
Налогом на тунеядство в Беларуси называется специальный сбор, который обязаны оплачивать все граждане РБ, не имеющие работы на протяжении больше полугода. Данный налоговый взнос был введён с целью предупреждения социального иждивенства и снижения уровня безработицы в республике .
Данный налоговый взнос не оплачивается:
Уклонение от уплаты налога расценивается как административное нарушение и наказывается штрафом.
Один из самых абсурдных налогов в Беларуси. Смотрите видеоролик
В 2018 году размер налога на тунеядство составлял 20 базовых величин.
Несмотря на то, что в связи с введением налога государственный бюджет значительно пополнился, и снизилась безработицы, власти в 2018 году отменили данный сбор.
Министерство финансов взялось за корректировку Налогового кодекса и налоговой системы в целом. По задумке, она должна стать более простой, понятной и удобной. А в перспективе даже не исключается снижение ставок подоходного налога и налога на прибыль. Но, учитывая интересы людей и бизнеса, важно не оголить бюджет государства. Ведь за налоговыми отчислениями, сборами и пошлинами стоят наши медицина, образование, зарплаты бюджетникам и пенсии, безопасность, новые дороги, жилье. О том, как найти баланс в этом вопросе, рассуждает доктор экономических наук, профессор Елена Киреева.
- Елена Федоровна, в любой стране налоги могут либо тормозить, либо стимулировать развитие экономики и бизнеса. А что у нас? Как бы вы оценили уровень налоговой нагрузки в стране?
Сегодня налоговая нагрузка к ВВП без отчислений в Фонд соцзащиты составляет примерно 25 процентов. Проще говоря, государство “забирает” в бюджет у предприятий, физлиц четверть заработанных доходов. Много это или мало? Для сравнения скажу, что еще 10 лет назад эта цифра была 35 процентов. С 2008 по 2012 год в стране вдвое сократили количество налогов. Если сравнивать с другими странами, то меньше, чем у нас, налоговая нагрузка в США, Японии, Китае. В то же время в Германии, Франции, Дании, Швеции она значительно выше.
В этих 25 процентах и подоходный налог, и налог на прибыль, на имущество, акцизы. Но самые большие поступления в бюджет от НДС - более 30 процентов. Кроме собственно налоговых платежей предприятия еще производят отчисления в Фонд соцзащиты. Они составляют сегодня 34 процента от заработной платы, но граждане перечисляют только один процент. Остальное берет на себя наниматель.
- И как раз эти платежи существенно увеличивают фискальную нагрузку на субъекты хозяйствования?
Именно. И проблема не в том, что эти взносы большие, а в том, что сложно их снизить. Потому что эти деньги формируют базу для финансирования социальных проектов, выплаты пенсий, пособий и так далее. Если же социальные выплаты переложить с плеч нанимателя на работника, то нам с вами придется расставаться с половиной зарплаты (подоходный плюс 34 процента взносов в Фонд соцзащиты). Психологически люди к этому не готовы.
Кроме того, существует еще такой показатель как уровень централизации финансовых ресурсов. В Беларуси он составляет чуть более 40 процентов от ВВП. То есть 40 процентов от стоимости всех произведенных товаров и услуг перераспределяется через бюджет. По сравнению с другими странами здесь мы в крепких середняках. Например, в Западной Европе эти суммы еще выше, чем в Беларуси. А у наших партнеров по Евразийскому экономическому союзу этот показатель в среднем 30 процентов. Но в России и Казахстане совсем другая структура экономики. Они могут позволить себе более низкие ставки, имея подушку безопасности в виде нефтедолларов и пополняя бюджеты за счет природной ренты, которая не влияет на субъекты хозяйствования.
Тут важно понимать одну закономерность. Социально ориентированное государство априори не может иметь низкого уровня централизации доходов бюджета. Иначе придется делать платными медицину, образование, сокращать декретные отпуска, детские пособия, господдержку на строительство жилья и многое другое из социального пакета.
Есть ли прямая связь между деловой активностью, темпами экономического роста и уровнем налоговой нагрузки?
Безусловно. Инвестор быстрее придет в ту страну, где проще налоговая система. Но не только налоги могут “разогревать” либо сдерживать экономику. Есть и другие факторы для успешного бизнеса. Например, уровень безопасности в стране, гарантии прав собственности, отсутствие административных барьеров, льготные позиции на экспортно-импортные операции и так далее. Например, в Мексике одна из самых низких налоговых нагрузок в мире. Но там очень высока коррупция, сильная наркомафия, что, конечно, отталкивает бизнес.
К тому же налоги - это такая вещь, что эффект от тех или иных мер приходит не сразу. Если сегодня мы снижаем ставку налога на прибыль, завтра ничего не произойдет. Потому что экономические субъекты должны сначала эту прибыль сформировать. Рассчитывать, что за снижением налоговой нагрузки последует экономический взрыв, не стоит.
- Среди экспертов “гуляет” такое мнение, что для эффективного и справедливого налогообложения достаточно, мол, всего трех налогов: с розничных продаж, акцизов и единого подоходного налога с физлиц в 10 процентов. Ваше отношение к столь радикальному предложению?
Любая идея имеет право на существование. При такой системе исключается НДС, у которого сегодня много критиков. Это один из самых сложных налогов, и не только в нашей системе. Но все наши торговые партнеры по ЕАЭС используют НДС. Если мы применяем другой механизм, то обрываем эту цепочку, что в свою очередь усложнит внешнеторговую деятельность. Не изобрело человечество еще ничего такого, что позволило бы всем находиться в равных условиях и соблюсти социальную справедливость. Например, у нас есть такой вид деятельности как игорный бизнес. Это не промышленность, не сельское хозяйство. Нельзя для него предложить один вариант: налог на прибыль, подоходный налог либо еще что-то. Земля, имущество - это блага, которыми кто-то пользуется, получает от этого доход, значит, должен платить налоги.
Другое дело что надо стремиться к совершенствованию, упрощению администрирования налогообложения. Как только мы устанавливаем много льгот, различные шкалы, ставки, налоговая система становится непростой и недешевой в обслуживании.
А что делать с подоходным налогом? Представители бизнес-ассоциации считают несправедливым, когда людей, которые работают за 300-400 рублей в месяц, облагают по той же ставке, как и тех, кто зарабатывает по несколько тысяч долларов.
У нас была прогрессивная шкала налогообложения. Она очень тяжело администрируется. К тому же чем больше ставки, тем больше человек будет стремиться скрыть свои доходы, уйти “в тень”. А это криминал и уж точно отсутствие социальной справедливости. Поэтому переход на плоскую шкалу (что сделали практически все страны, которые вступали на рыночный путь) позволил уменьшить долю теневой экономики. Кроме того, в нашей стране нет ярко выраженного расслоения общества по доходам и нет такого количества миллиардеров, как в России, США или Китае. Стало быть, не имеет смысла устанавливать разные ставки подоходного. А для большей справедливости можно применять, допустим, высокие акцизы на предметы роскоши. Либо коррелировать ставки налога на недвижимость.
- К слову, Минфин не исключает возможности снижения после 2020 года ставки подоходного налога до 10 процентов.
Сама по себе ставка еще ничего не показывает. У нас есть две вещи: ставка и база. Например, сегодня действуют определенные налоговые вычеты: социальные, имущественные. Можно сделать ставку 6 процентов и все убрать. И будем собирать ту же сумму, но уже без льгот. Свою роль играет и демографический фактор. При 20-миллионном населении и ставке подоходного в 10 процентов сумма налогов будет больше, чем при 10-миллионном и 13-процентной ставке. Кстати, в нашей стране подоходный налог один из самых низких в мире.
Повторюсь, дело не только в размере ставок и количестве платежей. Хотя в складывающейся ситуации оправданным видится снижение ставок прямых налогов при одновременном усилении роли косвенных. Такая тенденция полностью совпадает с европейской налоговой политикой. В последние десять лет в Европе растут ставки НДС и снижаются ставки корпоративных налогов.
Однако не менее важно дальнейшее упрощение налогового администрирования. Есть определенные расходы, которые требуют тщательной проработки. Это может быть оптимизация управленческого аппарата (на отдельных предприятиях управленческие штаты излишне раздуты), пересмотр действующего пакета налоговых льгот и порядка их предоставления, снижение расходов на те отрасли, которые сами должны развиваться, либерализация налоговых наказаний, декриминализация бизнеса. И, конечно же, надо менять сознание людей, повышать налоговую культуру.
При исчислении подоходного налога с доходов иностранных граждан учитывайте нормы международных соглашений об избежании двойного налогообложения
Анна Павлова, экономист
Сегодня получение иностранным гражданином доходов из источников в Республике Беларусь уже не редкость, а, скорее, практика.
В настоящее время многие иностранцы владеют недвижимостью на территории Республики Беларусь, которую впоследствии либо продают, либо передают в аренду, являются учредителями белорусских организаций, работают на территории республики, дают белорусским организациям займы и т.д.
Доходы, получаемые такими гражданами от белорусских организаций, подлежат обложению подоходным налогом.
Поэтому сегодня мы рассмотрим, какие именно доходы иностранных граждан являются объектом налогообложения и когда в отношении этих доходов налоговый агент вправе применить нормы международных соглашений об избежании двойного налогообложения.
Международные соглашения имеют приоритет над нормами белорусского налогового законодательства
Физические лица независимо от того, признаются они налоговыми резидентами РБ или нет, являются плательщиками подоходного налога с доходов, полученных ими от источников в Беларуси (ст. 152 Налогового кодекса РБ, далее - НК). Перечень таких доходов определен в ст. 154 НК.
В свою очередь налоговые резиденты РБ, в т.ч. иностранные граждане и лица без гражданства (подданства) (далее - иностранные граждане), должны уплачивать подоходный налог в республике с доходов, полученных ими и от источников за ее пределами.
Справочно: налоговыми резидентами РБ признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами РБ (ст. 17 НК).
Вместе с тем налоговым агентам при рассмотрении вопроса о налогообложении доходов, полученных иностранными гражданами от источников в Республике Беларусь, необходимо учитывать приоритет норм международного права по отношению к нормам белорусского законодательства. Так, если нормами международных договоров РБ установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными национальными законодательными актами, то следует применять нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (ст. 5 НК).
Важно! Если НК и (или) иными законодательными актами предусмотрены более льготные условия налогообложения, чем те, которые установлены международным договором РБ, то следует применять положения НК и (или) этих актов.
Данное правило не распространяется на международные договоры РБ, регулирующие взаимные поездки граждан, и международные договоры РБ, формирующие договорно-правовую базу Таможенного союза.
Отметим, что отдельные международные договоры , заключенные Республикой Беларусь с другими иностранными государствами, предусматривают налогообложение ряда доходов в стране, для которой получатель дохода признается резидентом (т.е. страна получения дохода значения не имеет).
В настоящей статье рассмотрим вопросы применения международных договоров об избежании двойного налогообложения в отношении доходов, получаемых иностранными физическими лицами, на примере:
Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение с РФ);
Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы от 18.07.1995 (далее - Соглашение с Литвой);
Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения и предупреждении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 24.12.1993 (далее - Соглашение с Украиной).
Доходы от использования недвижимого имущества
Доходы от использования недвижимого имущества могут облагаться по принципу местонахождения имущества, т.е. в стране, в которой получен такой доход. При этом положения указанных международных договоров не устанавливают предельных (ограничительных) налоговых ставок при налогообложении таких доходов.
Пример 1
Белорусская организация с гражданином Литвы, постоянно проживающим на ее территории, заключила договор аренды принадлежащего этому гражданину на праве собственности офисного здания, находящегося на территории Республики Беларусь.
К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся доходы от сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) или от иного использования имущества, находящегося на территории Беларуси, включая стоимость улучшения имущества, находившегося в пользовании других лиц и возвращенного его собственнику (за исключением случаев, когда улучшение явилось следствием капитального ремонта, проведение которого было обусловлено чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и иные аналогичные обстоятельства, в т.ч. форс-мажорные)), - при наличии документов, подтверждающих факт свершения указанных событий, сопоставимости их последствий и произведенных улучшений (подп. 1.4 п. 1 ст. 154 НК).
Таким образом, получаемый гражданином Литвы доход от сдачи в аренду недвижимого имущества, находящегося на территории Беларуси, признается доходом, полученным от источников в Республике Беларусь.
Доходы, получаемые физическим лицом от недвижимого имущества, находящегося в Беларуси, могут облагаться налогом в Республике Беларусь (ст. 6 Соглашения с Литвой).
Таким образом, белорусская организация, являющаяся источником выплаты дохода гражданину Литвы, должна в соответствии с пп. 8 и 9 ст. 175 НК:
1) удержать исчисленную сумму налога непосредственно из дохода плательщика при его фактической выплате;
2) перечислить налог в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов в виде оплаты труда в расчете за месяц и (или) дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Ставка налогообложения доходов физического лица, непризнаваемого налоговым резидентом РБ, составляет 12 % (п. 1 ст. 173 НК).
Справочно: аналогичные правила содержатся в соглашениях с РФ и Украиной.
Дивиденды и проценты
По таким видам доходов, как дивиденды и проценты, соглашениями с РФ, Литвой и Украиной предусмотрено право взимать подоходный налог как в стране источника доходов, так и в стране постоянного местопребывания получателя таких доходов. При этом данное право ограничивается установлением предельных налоговых ставок, по которым такие доходы подлежат налогообложению.
Пример 2
Между гражданином России (резидент этой страны) и белорусской организацией в 2012 г. заключен договор о предоставлении последней займа в сумме 200 млн. руб. на 1 год с уплатой 50 % годовых.
В июне 2013 г. белорусская организация выплатила гражданину России сумму займа в размере 200 млн. руб. и проценты за его пользование в размере 100 млн. руб.
Согласно п. 2 ст. 10 Соглашения с РФ проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве (в данном случае - в Республике Беларусь) и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом договаривающемся государстве (в данном случае - в Российской Федерации), могут также облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства. Однако если получатель процентов фактически имеет на них право, взимаемый налог не должен превышать 10 % их валовой суммы.
К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относят, в частности, дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации (подп. 1.1 п. 1 ст. 154 НК). Такие доходы признают доходами, полученными от источников в Беларуси, независимо от места, откуда производились их выплаты.
Не признаются объектом обложения подоходным налогом доходы, полученные плательщиками в денежной или натуральной форме в погашение обязательств по договору займа без учета процентов, предусмотренных таким договором (подп. 2.20 п. 2 ст. 153 НК).
Таким образом, сумма процентов за пользование займом в размере 100 млн. руб. признается объектом обложения подоходным налогом.
Так как проценты получены от белорусской организации, они признаются доходом гражданина РФ, полученным от источников в Республике Беларусь, и соответственно могут подлежать налогообложению в республике. С учетом положений Соглашения с РФ сумма налога должна быть исчислена по ставке 10 %.
Справочно: аналогичные правила и предельная налоговая ставка в отношении доходов в виде процентов содержатся в соглашениях с Литвой и Украиной. В свою очередь для дивидендов предельная налоговая ставка составляет: 15 % - для Российской Федерации и Украины, 10 % - для Литвы.
Доходы от продажи имущества
Доходы от продажи недвижимого имуще-ства могут облагаться по принципу местонахождения имущества, т.е. в стране, в которой получен такой доход. При этом положения рассматриваемых международных договоров не устанавливают предельных (ограничительных) налоговых ставок при налогообложении таких доходов.
Пример 3
Белорусская организация приобретает у гражданина Украины (резидента этой страны) принадлежащую ему часть здания, находящегося в Республике Беларусь.
К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся доходы от отчуждения недвижимого имущества, в т.ч. предприятия как имущественного комплекса (его части), находящегося на территории Республики Беларусь (подп. 1.5.1 п. 1 ст. 154 НК).
Так как доходы получены гражданином Украины от отчуждения недвижимого имущества, которое находится на территории Республики Беларусь, они признаются доходом, полученным от источников в Республике Беларусь, и соответственно могут подлежать налогообложению в Беларуси.
Доходы, которые лицо с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве (в данном случае - в Украине) получает от продажи недвижимого имущества, расположенного в другом договаривающемся государстве (в данном случае - в Республике Беларусь), могут облагаться налогом в этом другом государстве (п. 1 ст. 13 Соглашения с Украиной).
С учетом изложенного белорусская организация как налоговый агент должна с выплачиваемого ею гражданину Украины дохода за приобретаемое здание исчислить и удержать подоходный налог.
При этом она не вправе применить в отношении указанного дохода льготу, предусмотренную подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК, так как она распространяется только на доходы, получаемые налоговыми резидентами РБ.
Справочно: аналогичные правила в отношении доходов от продажи недвижимого имущества содержатся в соглашениях с Литвой и РФ.
Доходы от независимых личных профессиональных услуг
В отношении доходов от независимых личных профессиональных услуг рассматриваемые международные договоры при соблюдении определенных условий предоставляют исключительное право налогообложения одному из договаривающихся государств. Приэтом положения рассматриваемых международных договоров не устанавливают предельных (ограничительных) налоговых ставок при налогообложении таких доходов.
К доходам от независимых личных профессиональных услуг, в частности, относят доходы, полученные от осуществления независимой научной, литературной, артистической, спортивной, образовательной или преподавательской деятельности, а также независимой деятельности врачей, адвокатов, инженеров, архитекторов, стоматологов и бухгалтеров.
Пример 4
Белорусская организация планирует проведение концерта белорусского исполнителя - физического лица (резидент РБ), не являющегося индивидуальным предпринимателем, в Литве. Выплата гонорара исполнителю будет осуществлена белорусской организацией.
Доход, получаемый физическим лицом, который является резидентом одного договаривающегося государства (в данном случае - Республики Беларусь) от оказания профессиональных услуг или другой деятельности независимого характера, облагается налогом только в этом договаривающемся государстве. Исключение составляют случаи, когда это лицо располагает в этом другом государстве постоянной базой (постоянное место, регулярно доступное этому лицу для целей осуществления своей деятельности) (п. 1 ст. 14 Соглашения с Литвой).
Таким образом, доходы, получаемые в виде гонорара от независимой артистической деятельности гражданами, являющимися резидентами РБ, подлежат обложению подоходным налогом на территории Республики Беларусь. Соответственно белорусская организация при выплате физическому лицу этого гонорара должна исчислить и удержать с него подоходный налог.
Справочно: аналогичное правило в отношении доходов от независимых личных профессиональных услуг содержится в Соглашении с Украиной.
В Соглашении с РФ есть дополнительное условие, позволяющее облагать такие доходы налогом только в стране резидентства физического лица: доход должен быть выплачен из источников этой страны.
Доходы от работы по найму
В отношении доходов от работы по найму рассматриваемые международные договоры при соблюдении определенных условий предоставляют исключительное право налогообложения одному из договаривающихся государств. При этом положения рассматриваемых международных договоров не устанавливают предельных (ограничительных) налоговых ставок при налогообложении таких доходов.
Пример 5
Белорусская строительная организация осуществляет строительные работы в Российской Федерации по договору субподряда через открытое в этой стране постоянное представительство.
Заработную плату белорусским рабочим выплачивает постоянное представительство белорусской организации в Российской Федерации.
Заработная плата сотрудников представительства белорусской организации - резидентов РБ облагается в соответствии со ст. 14 Соглашения с РФ. Из нее следует, что вознаграждение, получаемое лицом с постоянным местожительством в Республике Беларусь в отношении работы по найму, облагается в Российской Федерации в случае, если оно выплачивается резидентом РФ или постоянным представительством белорусской организации в Российской Федерации.
При этом вознаграждение, получаемое гражданином Республики Беларусь в отношении работы по найму, осуществляемой в Российской Федерации, облагается налогом в РФ в порядке и по ставкам, предусмотренным в отношении лиц с постоянным местожительством в Российской Федерации, т.е. по ставке 13 %, с даты начала работы по найму в Российской Федерации, если трудовым договором (договорами) предусмотрен срок осуществления работы не менее 183 дней (Протокол к Соглашению между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995, подписанный 24.01.2006).
Справочно: аналогичные правила в отношении доходов от работы по найму содержатся в соглашениях с Украиной и Литвой.
Устранение двойного налогообложения
Как уже отмечалось ранее, в отношении отдельных доходов рассматриваемые международные договоры не предоставляют исключительного права налогообложения одному из договаривающихся государств, т.е. оба государства имеют право налогообложения доходов. В этом случае на государство резидентства налагается обязанность устранить двойное налогообложение методом, установленным в международном договоре (методом освобождения от налогообложения дохода или зачета уплаченного (удержанного) налога в стране источника выплаты дохода в счет налога, подлежащего уплате в стране резидентства).
Предусмотренный в ст. 20 Соглашения с РФ, ст. 22 Соглашения с Литвой и ст. 22 Соглашения с Украиной метод устранения двойного налогообложения закреплен в ст. 182 НК.
Так, для получения плательщиком - физическим лицом освобождения от подоходного налога или налогообложения по пониженным налоговым ставкам, получения налоговых вычетов или налоговых льгот всоответствии с международным договором РБ по вопросам налогообложения ему необходимо представить налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет в порядке и по форме, установленным МНС*, подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор РБ. Подтверждение должно быть выдано (заверено) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства. При этом оно может представляться налоговому агенту или в налоговый орган как до, так и после уплаты подоходного налога.
__________________________
* Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления физическим лицом подтверждения статуса резидента иностранного государства, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, гаражными кооперативами, кооперативами, осуществляющими эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческими товариществами и (или) дачными кооперативами, утвержденная постановлением МНС РБ от 31.12.2010 № 100.
Данное подтверждение будет действительно на протяжении календарного года, в котором оно выдано (заверено), либо в течение указанного в нем периода.
Вместе с тем при наличии принятого налоговым агентом или налоговым органом подтверждения на текущий календарный год такое подтверждение, выданное (заверенное) в декабре текущего года* без указания периода, на который оно действительно, принимается в качестве подтверждения на последующий календарный год.
__________________________
* Для целей ст. 182 НК текущим календарным годом является год, в котором выдано (заверено) подтверждение.
При представлении налоговому агенту подтверждения до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РБ предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены гл. 16 НК, в отношении такого дохода налоговый агент подоходный налог с физических лиц не удерживает и не перечисляет в бюджет либо удерживает и перечисляет в бюджет по пониженным налоговым ставкам, установленным этим международным договором РБ.
В случае непредставления налоговому агенту подтверждения подоходный налог удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке.
Представление подтверждения в налоговый орган является основанием для освобождения от уплаты подоходного налога или уплаты этого налога по пониженным ставкам.
При этом НК определено, что возврат (зачет) ранее уплаченного (удержанного) подоходного налога, в отношении которого международными договорами РБ по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены гл. 16 НК, осуществляет налоговый орган или налоговый агент в белорусских рублях после представления плательщиком подтверждения и заявления о возврате (зачете) налога.
Пример 6
Белорусская организация приобрела у гражданина Литвы на территории Республики Беларусь легковой автомобиль стоимостью 80 млн. руб.
Гражданин Литвы является налоговым резидентом этого государства. Однако при совершении сделки он не представил белорусской организации подтверждения своего резидентства.
Согласно ст. 13 Соглашения с Литвой доходы от отчуждения любого имущества, кроме перечисленного в пп. 1, 2 и 3 этого Соглашения*, облагают налогом только в том договаривающемся государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество.
__________________________
* К такому имуществу относится:
- недвижимое имущество, акции в компании, активы которой состоят в основном из такого имущества;
- имущество иное, чем недвижимое имущество, составляющее часть коммерческого имущества постоянного представительства которое предприятие одного договаривающегося государства имеет в другом договаривающемся государстве, или имущество иное, чем недвижимое имущество, относящееся к постоянной базе, доступной резиденту одного договаривающегося государства в другом договаривающемся государстве, для предоставления независимых личных услуг;
- морские или воздушные суда, эксплуатируемые в международных перевозках, или имущество иное, чем недвижимое имущество, связанное с эксплуатацией таких воздушных или морских судов.
С учетом этого белорусская организация не имеет права удержать с выплачиваемого ею дохода подоходный налог.
Вместе с тем для освобождения от уплаты подоходного налога гражданин Литвы должен представить белорусской организации как налоговому агенту подтверждение того, что он является резидентом Литвы, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом этого государства.
Так как в рассматриваемой ситуации указанное подтверждение налоговому агенту представлено не было, он обязан удержать и перечислить в бюджет подоходный налог в установленном НК порядке.
Если гражданин Литвы в последующем представит белорусской организации подтверждение того, что он является резидентом Литвы, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом этого государства, а также заявление о возврате (зачете) удержанного с него подоходного налога, она обязана будет осуществить такой возврат (зачет).