Любовь 

Восстановление ндс при выплате дивидендов имуществом. Банк экспертных заключений. Ставки по налогу на дивиденды

Как видим, и в этом случае ситуация не имеет однозначного решения, хотя соотношение количества судебных решений в пользу компаний несомненно выше. Что делать: платить НДС Таким образом, по вопросу удержания НДС с выплаты дивидендов имуществом можно сделать следующий вывод. Мы имеем совместное письмо Минфина России и ФНС России, а также письмо московских налоговиков, ориентированные на взимание НДС. При этом есть аргументы для защиты позиции не облагать НДС имущество при выплате дивидендов и небольшое количество судебных решений по Уральскому округу в пользу компаний. По нашему мнению, не платить НДС имеет смысл только в случае, если фирма готова к налоговому спору и уверена в своих силах. В заключение отметим еще одну составляющую рассматриваемого вопроса.

Ндс при выплате дивидендов имуществом

Если исходить из того, что выплата участнику дивидендов имуществом не облагается НДС, то две схожие ситуации будут зависеть от формы выплаты дивидендов:

  • Если компания выплачивает дивиденды и реализует акционеру (участнику) имущество по договору купли-продажи, то возникает объект обложения НДС.
  • Если то же имущество передается в виде выплачиваемых дивидендов, то объекта обложения НДС не возникает.

Описанные выше ситуации всегда привлекают внимание налоговиков на предмет злоупотребления правом (получение необоснованной налоговой выгоды).

Внимание

Есть и этическая сторона вопроса. Два налогоплательщика (акционер, участник), находящиеся в равных условиях, в одном случае платят налог, а в другом нет.

Налог на дивиденды для физических и юридических лиц. 2 примера расчета

Налог на дивиденды для юридических лиц С дивидендов, предназначенных для организаций, принимающих участие в формировании УК, надлежит удерживать и передавать налог на прибыль в бюджет самому источнику выплаты.
Причем это должны делать и «упрощенцы». Сумма полученных дивидендов учитывается юрлицами в числе внереализационных доходов.
Признание дивидендов таковыми доходами осуществляется в день поступления денег на счет фирмы, при этом не важен используемый метод признания доходов (кассовый или начисления).

Полученные организацией дивиденды не участвуют в формирования базы для вычисления налога на прибыль, так как он уже исчислен и уплачен налоговым агентом.

Обязанность по исчислению и удержанию налога наступает у того лица, которое выступает источником выплат.

Данное утверждение справедливо в отношении российских организаций, выплачивающих дивиденды.

Ндс с дивидендов и недвижимости

Суть другого постановления, № Ф09-8779/06-С2 от 03 октября 2006 г., также принятого федеральными арбитрами Уральского округа, сводится к тому, что раз законодательство допускает выдачу дивидендов имуществом, значит, это самостоятельная операция, и «подгонять» ее под реализацию нельзя.

У дивидендов же есть свой объект налогообложения — доход (п.

НК РФ) и другого объекта передача имущества (в том числе и недвижимого) в качестве дивиденда, не образует.

Доход указан отдельно от других объектов, в том числе и от реализации (см.
п. 1 ст. 38

Инфо

НК РФ). А наличие у одной операции двух объектов налогообложения приводит к неправомерному двойному исчислению налогов.

Поэтому начислять НДС в данном случае — неправильно. Тем не менее, на практика по данному вопросу довольно мала.

Но ее выработка – вопрос времени и уверенности предприятий в собственных убеждениях.

Если же два указанных документа не оговаривают конкретные сроки для выплаты, то согласно Закону №14-ФЗ, их нужно выдать в пределах шестидесяти дней с того числа, когда принято решения об их выдачи.

В данном случае имеются в виду календарные дни. Акционерные общества должны произвести выплату в течение 25-ти дней (рабочих) с момента определения перечня лиц для выдачи дивидендов.

Конкретные сроки в установленном пределе определяет АО в решении. Для АО установлена ответственность за нарушение данных сроков:

  • 500000–700000руб. - для самого общества;
  • 20000–30000 руб. – для ее руководителя.

Для прочих обществ ответственность не прописана. Какими налогами облагаются полученные дивиденды? НДС Получателям дивидендов не нужно уплачивать добавленный налог с величины дохода, такое утверждение действует как для юрлиц, так и для физлиц.

Налог на дивиденды в 2018 году

Между тем, объект налогообложения — реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у компании обязанности по уплате налога (п.

1 ст. 38 НК РФ). И, поскольку закон допускает выплату дивидендов акционеру недвижимым имуществом, передача его не образует иной объект налогообложения, кроме дохода, следовательно, не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой НДС (поскольку каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения) (постановление Восточно-Сибирского округа от 25.02.2015 г. по делу № А58-341/14). В заключение рассмотрим возможность применения вышерассмотренного, победного, алгоритма оспаривания обществами с ограниченной ответственностью.

Дивиденды имуществом. нужно ли платить ндс?

Так как законодательство допускает выплату дивидендов имуществом, то передача последнего не образует иного объекта налогообложения, кроме как дохода акционера (участника). Следовательно, операция по передаче имущества не является его реализацией, так как она не подпадает под данное понятие в смысле статьи 39 Налогового кодекса и не облагается НДС. Осуществляется только выплата дивидендов в неденежной форме. С таким подходом согласны и некоторые суды (пост. ФАС УО от 23.05.2011 № Ф09-1246/11, от 03.10.2006 № Ф09-8779/06-С2 (определением ВАС РФ от 26.01.2007 № 493/07 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), от 30.08.2005 № Ф09-3713/05-С2). Рассмотренная нами ситуация близка к случаю, когда работодатель выплачивает зарплату своему сотруднику в натуральной форме (имуществом, работами или услугами).

Выплата дивидендов имуществом: будет ли ндс

Пример расчета Уставный капитал ООО «Антей» сформирован двумя участниками:

  • ООО «Магнат» - его доля составляет 70%, срок владения долей – 3 года;
  • ООО «Транс» - доля составляет 30%.

Суммы начисленных дивидендов:

  • ООО «Магнат» - 2450000руб.;
  • ООО «Транс» - 1050000руб.
  • ООО «Магнат» - удерживать налог на прибыль не требуется, так как данный участник владеет больше, чем половиной капитала ООО «Антей» на протяжении более одного года (ставка 0%), выплате подлежит вся величина исчисленных дивидендов -2450000руб.;
  • ООО «Транс» - следует удержать налог 1050000 * 13% = 136500 руб., сумма к выплате = 1050000 – 136500 = 913500 руб.

Если прибыль распределяется не пропорционально доле участия Как правило, величина начисляемых дивидендов прямо пропорциональна размеру доли в капитале общества.

Мы работаем с НДС. У нас есть учредитель — юридическое лицо.

Он нам выставил счет на 20 тыс. руб. (в т.ч. 18% НДС — 3050,84 руб.), согласно которому мы должны выплатить ему дивиденды с прибыли за 2008 год.

Счет нужно оплатить до конца декабря. Вопрос: влияет ли выплата дивидендов на сумму НДС, которую мы должны заплатить за 4 кв. 2009 года? Проще говоря, сумма НДС будет меньше на 3050,84 рубля или нет? Ответьте, пожалуйста. Первый раз столкнулись с этим и не пришли с бухгалтером к однозначному ответу.

Ндс с полученных дивидендов

Ведь реализацией товаров, как известно, признается передача (в том числе обмен) на возмездной основе права собственности на эти товары, а в некоторых случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, и передача права собственности на товары на безвозмездной основе (ст.

39 НК РФ). Передача имущества с точки зрения контролеров С точки зрения контролеров, при выплате дивидендов имуществом имеют место две операции:

  • начисление участнику дивидендов (с удержанием налога на прибыль или НДФЛ);
  • передача участнику имущества в счет задолженности за дивиденды (с исчислением НДС).

При этом выплата дивидендов в неденежной форме прямо предусмотрена Законом об АО (абз. 2 п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).
А дивиденды, с точки зрения налогового законодательства, это — любой доход, полученный акционером (или участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим последнему акциям (или долям) в уставном капитале организации (п. 1 ст. 43 НК РФ). А доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами НК «Налог на доходы физических лиц» и «Налог на прибыль организаций» (ст. 41 НК РФ). Судьи подчеркнули, что в данном случае у фирмы образовался четкий объект налогообложения – доход.

Обществу надлежит вычислить сумму налога прежде, чем дивиденды будут перечислены участнику.

НДФЛ рассчитывается с учетом установленной ставки со всей начисленной величины дивидендов, при этом вычеты различного характера не учитываются.

Если дивиденды выдаются участникам более одного раза в год, то при каждой выплате следует считать НДФЛ отдельно.

Обществу, которое выдает дивиденды своим учредителям, надлежит включить суммы перечисленной части прибыли в справку 2-НДФЛ.

Если данная компания относится к акционерным обществам, то выданные дивиденды и НДФЛ с них надлежит прописывать в в декларации по прибыли. С начала 2016 года суммы дивидендов и вычисленного с них НДФЛ надлежит включать также в 6-НДФЛ, при этом данные суммы указываются отдельными строками, выделяясь из общей величины дохода, выплачиваемого данному физлицу.

Говоря о безналоговых и низконалоговых способах консолидации активов, нельзя не упомянуть о возможности передачи имущества в качестве выплаты дивидендов.

В соответствии со ст.43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения.

Дивиденды могут выплачиваться денежными средствами, в том числе как в безналичной, так и наличной форме, а в случаях, предусмотренных уставом, - иным имуществом. В любом случае решение о выплате дивидендов должно быть принято общим собранием участников с подписанием соответствующего протокола. Если участник один, то он самостоятельно решает, в каком порядке ему будут выплачиваться дивиденды.

И еще очень важно соблюсти одно правило: выплата дивидендов возможна только при условии, что чистый доход компании (или величина чистых активов) больше ее уставного капитала и резервного фонда, в том числе и после выплаты дивидендов.

Поскольку дивиденды являются прибылью участников общества, возникает вопрос об уплате соответствующих налогов. Ставки налога на прибыль/НДФЛ составляют от 13 до 15% в зависимости от того, кто является получателем дивидендов, при этом получатели-юридические лица или ИП, находящиеся на специальных режимах налогообложения, уплачивают налог на прибыль/НДФЛ независимо от выбранной системы налогообложения.

Кроме того, с 01.01.2011г. доходы российской компании в виде дивидендов от другой российской компании, в которой доля участия получающей организации составляет не менее 50% непрерывно в течение 365 дней, не облагаются налогом на прибыль и единым налогом по УСН (ставка 0%) (подп. 1 п.3 ст. 284, подп. 2 п.1.1 ст.346.15 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, налогообложение дивидендов, выплаченных денежными средствами, достаточно подробно урегулировано в НК РФ.

Практика же выплаты дивидендов имуществом не так широко распространена. Между тем, такая необходимость может возникнуть, если нераспределенная прибыль вроде есть (в бухгалтерском балансе), но изъять денежные средства из текущего оборота не представляется возможным.

Нюансы

Здесь важно учесть следующие ограничительные факторы:

Во-первых, в уставе компании обязательно следует указать виды имущества (движимое, недвижимое, включая ценные бумаги), которое может быть передано в счет выплаты дивидендов (п. 1 ст. 42 Закона «Об АО», п. 3 ст 28 Закона «Об ООО»).

Во-вторых, при выплате дивидендов имуществом участнику-физическому лицу может сложиться ситуация, при которой организация не сможет удержать НДФЛ - это произойдет, если участник не получает иных доходов от организации, кроме дивидендов. В этом случае компании необходимо подать уведомление в ИФНС о невозможности такого удержания, а физическое лицо обязано будет самостоятельно уплатить НДФЛ до 15 июля следующего года.

В-третьих, если речь идет о выплате дивидендов имуществом, то следует учесть позицию Министерства финансов и налоговых органов о том, что в данном случае возникает реализация и, соответственно, обязанность уплатить НДС и налог на прибыль (единый налог при УСН).

Мнение фискальных органов

Налоговые органы на протяжении нескольких лет придерживаются позиции о том, что в данном случае происходит переход права собственности на имущество, а значит - возникает реализация и, как следствие, обязанность начислить НДС и налог на прибыль (налог по УСН) (письмо Минфина от 17.12.2009 г. № 03-11-09/405, письмо ФНС РФ от 15.05.2014г № ГД-4-3/9367@, письмо Минфина РФ от 17.04.2014г № 03-07-15/17628).

Свежие письма Минфина РФ от 25.08.2017г № 03-03-06/1/54596 и от 07.02.2018г № 03-05-05-01/7294 подтверждают эту позицию.

Давая такие разъяснения, Минфин РФ, вероятно, руководствуется следующей логикой: если бы организация при наличии у нее ненужного имущества захотела бы выплатить дивиденды денежными средствами, ей бы пришлось сначала продать это имущество, заплатить налоги и уже потом осуществить распределение прибыли своим участникам.

Но смеем вас успокоить: судебная практика по этому вопросу сформировалась вразрез позиции Минфина и ФНС РФ.

Позиция судов

Еще в 2011 году были приняты знаковые судебные акты по делу ЗАО «Фармленд». Три судебные инстанции, в том числе ФАС Уральского округа (Постановление от 23.05.2011 № Ф09-1246/11-С2), поддержали налогоплательщика в споре с налоговым органом по вопросу начисления НДС и налога на прибыль при выплате дивидендов недвижимым имуществом. Суды указали, что выплата дивидендов недвижимым имуществом не является реализацией этого имущества, а образует налогом на доходы физических лиц.

В качестве необходимых условий выплаты дивидендов имуществом суды указали следующие:

    Указание в уставе компании на возможность выплаты дивидендов имуществом.

    Наличие нераспределенной прибыли после налогообложения.

В Постановлении от 25.02.2015г по делу № А58-341/2014 Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа высказался аналогичным образом: «Поскольку законодательство допускает выплату дивидендов акционеру недвижимым имуществом, передача данного имущества не образует иной объект налогообложения, кроме дохода, следовательно, не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой НДС».

Эту же позицию косвенно подтвердил и Верховный Суд РФ в Определении от 31.07.2015г № 302-КГ15-6042, отказав в передаче дела для пересмотра и указав при этом, что передача недвижимости в счет выплаты дивидендов не включается в налоговую базу по НДС.

Поскольку налоговые органы продолжают настаивать на своей позиции, использование данного способа передачи имущества участнику компании сопряжено с риском налоговых претензий, снимать которые придется на уровне арбитражного суда. Хотя, как показывает наш опыт, территориальные налоговые органы нехотя, но прислушиваются к доводам налогоплательщика и судебной практике в рамках конструктивного диалога, не расценивая такую передачу как реализацию.

Давайте сравним выплату дивидендов денежными средствами и путем передачи имущества на примере условного расчета, взяв за основу следующие фиксированные показатели:

    сумма выручки,

    сумма расходов по основной деятельности,

    сумма расходов на приобретение имущества (при этом мы в целях расчета единовременно принимаем понесенные затраты к учету),

    размер чистой прибыли

    размер выплачиваемых дивидендов.

Исходные данные


Сравним налоговую нагрузку при выплате дивидендов в размере 50 000 руб.

Приведенный расчет, конечно, является условным, но позволяет оценить , что налогообложение при выплате дивидендов денежными средствами и имуществом в трактовке судов одинаково. И это вполне справедливо - способ выплаты дивидендов не должен влиять на налогообложение.

Следуя судебной логике, при выплате дивидендов участнику - юридическому лицу при соблюдении условий подп. 1 п.3 ст. 284 НК РФ (доля не менее 50 % в течение более 365 дней) - у получателя дивидендов будет 0 %.

Подводя итог вышесказанному, отметим, что при передаче имущества в счет выплаты дивидендов в части налогообложения бесспорным является возникновение обязанности уплатить налог у получателя дивидендов - юридического или физического лица.

Вопрос же о том, обязана ли выплачивающая дивиденды организация отразить передачу имущества в счет выплаты дивидендов как реализацию с последующим начислением НДС , налога на прибыль или налога по УСН является неоднозначным. Несмотря на судебные решения, контролирующие органы с завидной регулярностью «напоминают», что в такой ситуации возникает налогообложение.

Однако, имея в качестве аргумента рассмотренные судебные прецеденты, можно избежать претензий на уровне своей налоговой инспекции.

Таким образом, констатируем, что выплата дивидендов имуществом является легальным способом передачи имущества (в том числе недвижимого) участнику общества - физическому или юридическому лицу.

Общество с ограниченной ответственностью - это коммерческая структура, созданная для получения прибыли. Получить свою часть дохода от бизнеса участники ООО могут только после принятия решения о распределении прибыли и удержания налога. Какой установлен налог на в 2019 году? Ставка налога на дивиденды в 2019 году зависит от того, к какой категории относится участник (физическое или юридическое лицо), и ещё от нескольких важных критериев, которые мы рассмотрим дальше.

Налог на дивиденды для физических лиц в 2019 году

Налогообложение дивидендов участников - физических лиц зависит от их статуса: признаются ли они на момент выплаты дохода резидентами РФ. в 2019 году составляет:

  • 13% для физических лиц-резидентов;
  • 15% для физических лиц-нерезидентов.

Статус российского резидента зависит от того, сколько календарных дней за последние 12 месяцев участник фактически находился на территории России. Если таких дней не менее 183 (не обязательно подряд), то гражданин признается резидентом. Для него налог, уплачиваемый на дивиденды для физических лиц в 2019 году, будет взиматься по ставке 13%. Периоды, проведенные за границей по уважительным причинам, таким как лечение и обучение, в расчёт не принимаются (статья 207 НК РФ).

Гражданство на статус резидента РФ не влияет, поэтому им может быть и иностранный учредитель, если большую часть последних 12 месяцев он фактически находился в России.

Удерживать НДФЛ с дивидендов в 2019 году для перечисления в бюджет обязана сама компания. Для физических лиц, получающих доход от бизнеса, компания является налоговым агентом. Учредителю выплачивают дивиденды уже после налогообложения, поэтому ему не надо самостоятельно рассчитывать и перечислять НДФЛ.

Однако, если дивиденды передаются не в денежной форме (основные средства, товары, другое имущество), то ситуация меняется. Налоговый агент не может удержать сумму налога для перечисления, ведь денежные средства, как таковые, участнику не выплачиваются. В этом случае ООО обязано сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.

Теперь все обязанности по уплате НДФЛ переходят к самому участнику, получившему дивиденды имуществом. Для этого по итогам года надо сдать в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ и самостоятельно заплатить налог.

Дополнительные сложности при выплате учредителю дохода не в денежной форме связаны с тем, что налоговики считают такую передачу имущества реализацией, потому что при этом происходит смена собственника. А при реализации имущества его стоимость должна облагаться налогом, в зависимости от системы налогообложения, на которой работает фирма:

  • НДС и налог на прибыль (для ОСНО);
  • единый налог (для УСН).

Если же юрлицо работает на ЕНВД, то сделка по передаче имущества учредителю должна облагаться в рамках общего или упрощенного режима (если общество совмещает режимы ЕНВД и УСН).

Получается действительно абсурдная ситуация, когда имущество, переданное в качестве дивидендов, облагается дважды:

  • НДФЛ, который платит учредитель;
  • налог на «реализацию» в соответствии с режимом, который ИФНС обязывает выплатить саму компанию.

В некоторых случаях суды становятся на сторону ООО, признавая, что здесь нет признаков реализации имущества, но и есть и противоположные судебные решения. Если вы не готовы спорить с налоговиками в суде, то не советуем применять такой способ. Возможно, когда-то в НК РФ внесут соответствующие изменения, но пока выплата дивидендов имуществом грозит дополнительным налогообложением.

Налог на дивиденды для юридических лиц в 2019 году

Участником общества с ограниченной ответственностью может быть не только физическое, но и юридическое лицо (российская или иностранная фирма). Налогообложение выплаченных дивидендов юридических лиц в 2019 году производится по нормам, установленным статьей 284 НК РФ.

Как видим, если российская организация имеет не менее 50% в уставном капитале другой российской компании, то налог на прибыль с полученных дивидендов не взимается (нулевая ставка). Чтобы подтвердить эту льготу, участник-юридическое лицо должен представить в инспекцию документы, подтверждающие право на долю в капитале организации, выплачивающей доход.

Такими документами могут быть:

  • договор купли-продажи или мены;
  • решения о разделении, выделении или преобразовании;
  • судебные решения;
  • договор об учреждении;
  • передаточные акты и др.

Налог на прибыль с дивидендов в 2019 году установлен и для юридических лиц, которые работают на специальных режимах (УСН, ЕСХН, ЕНВД). В отношении доходов, которые они получают от своей деятельности, такие юрлица налог на прибыль не платят. Однако в отношении доходов, получаемых от участия в других организациях, сделаны исключения:

  • для фирм на УСН действуют положения пункта 2 статьи 346.11 НК РФ;
  • для фирм на ЕСХН действует нормы пункта 3 статьи 346.1 НК РФ.

В этих статьях прямо говорится, что специальный налоговый режим не распространяется на прибыль, полученную от участия в других предприятиях. Что касается компаний на ЕНВД, то хотя такой прямой оговорки нет, но освобождение от налога на прибыль относится только к доходам, полученным по видам деятельности, указанным в статье 346.26 НК РФ.

Таким образом, налог с дивидендов юридического лица 2019 года выплачивается в виде налога на прибыль (по ставкам, указанным в таблице), даже если в общем случае общество на спецрежиме от уплаты этого налога освобождена.

Как и в случае с участником-физлицом, налоговым агентом, обязанным удержать и перечислить налог на прибыль, является организация, которая выплатила дивиденды. Срок уплаты налога - не позднее дня, следующего за днем выплаты (статья 287 НК РФ).

Формула расчёта

Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2019 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.

Н = К x Сн x (Д1 - Д2)

  • Н - сумма налога к удержанию;
  • К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемой прибыли;
  • Сн - ставка налога;
  • Д1 - общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;
  • Д2 - общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если они не учитывались ранее при расчете дохода.

При этом в показатель Д2 не включают дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.

Эту формулу надо применять, рассчитывая налоги с дивидендов в 2019 году, которые выплачивают российским юрлицам и физическим лицам-резидентам РФ. Для остальных категорий участников ООО налог считают по правилам пункта 6 статьи 275 Налогового кодекса.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При передаче в счет выплаты дивидендов имущества (движимого и недвижимого) возникает объект обложения НДС. В случае выплаты дивидендов квартирой или иным жилым помещением данные операции освобождаются от налогообложения в соответствии с НК РФ.

Обоснование позиции:
Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" прямо предусмотрена возможность выплаты дивидендов акционерам не деньгами, а иным имуществом. от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" подобного положения не содержит, однако, учитывая отсутствие законодательного запрета, ООО вправе на основании соответствующего решения общего собрания участников общества в счет исполнения обязательства по выплате части чистой прибыли передать участнику не денежные средства, а иное имущество, в том числе недвижимое ( Минэкономразвития России от 27.11.2009 N Д06-3405).
При выплате дивидендов имуществом право собственности на это имущество, ранее принадлежащее организации, переходит к его участникам ( постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2, и ГК РФ).
Согласно НК РФ объектом налогообложения НДС признаются в том числе операции по реализации товаров на территории РФ.
Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, в том числе автомобили, недвижимое имущество ( НК РФ).
Реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на них, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - передача права собственности на товары на безвозмездной основе ( НК РФ).
Следуя приведенным нормам НК РФ, финансовое ведомство и налоговые органы приходят к выводу, что передача имущества в счет выплаты дивидендов является объектом налогообложения НДС. Налоговая база в этом случае определяется в соответствии с НК РФ как стоимость этого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС ( ФНС России от 15.05.2014 N ГД-4-3/9367@, УФНС России по г. Москве от 05.02.2008 N ).
Однако суды не признают наличия факта реализации товаров при выплате дивидендов в натуральной форме применительно к исчислению НДС.
Так, Арбитражный суд Республики Саха в своем решении от 21.07.2014 N А58-341/2014 (оставлено в силе Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.10.2014 N 04АП-4667/14 и АС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2015 N Ф02-6656/14 по делу N А58-341/2014), рассматривая ситуацию с необложением налогоплательщиком НДС переданных акционеру дивидендов в виде нежилых помещений, отказал в удовлетворении требований налогового органа о доначислении НДС. Суд указал, что, действительно, в соответствии с НК РФ реализацией признается передача на возмездной основе права собственности. Между тем в соответствии с НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. При этом допускается выплата дивидендов в неденежной форме (иным имуществом), если это предусмотрено уставом общества. Следовательно, если при рассматриваемых обстоятельствах для акционера приобретение указанного имущества являлось получением дивиденда (дохода) от общества, то и для общества передача указанного имущества являлась выплатой дивиденда (дохода), но никак не реализацией дивиденда, а значит, и не реализацией имущества в смысле, придаваемом реализации , НК РФ. Иное, в разрез со смыслом , НК РФ, свидетельствовало бы о том, что выплата дивиденда (дохода) представляет собой реализацию имущества, то есть объект обложения НДС. Аналогичные выводы содержатся в ФАС Уральского округа от 23.05.2011 N Ф09-1246/11, от 30.08.2005 N Ф09-3713/05-С2.
Из судебной практики следует, что налоговые органы исходят из того, что при выплате дивидендов в натуральной форме возникает объект обложения НДС. Следование иной позиции может привести к тому, что организации придется отстаивать свою точку зрения в суде.
Если же организация будет придерживаться позиции официальных органов, то при передаче имущества в качестве дивидендов необходимо исчислить НДС.
Тогда в случае, если участнику общества в счет выплаты дивидендов будет передаваться, например, жилое помещение (квартира), необходимо учитывать положения НК РФ, согласно которой реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них не облагается НДС (освобождается от налогообложения) (НК РФ, распространяется и на анализируемую ситуацию, поскольку из разъяснений уполномоченных органов следует, что при передаче квартиры в счет выплаты дивидендов имеет место реализация. Следовательно, передача квартиры в счет выплаты дивидендов относится к операции, освобождаемой от обложения НДС.
В этом случае счет-фактуру организация может не составлять ( НК РФ, Минфина России от 25.11.2014 N 03-07-09/59838).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Компания передала имущество в счет уплаты дивидендов. По мнению инспекции, дивиденды в натуральной форме облагаются НДС. По мнению компании, такой обязанности нет, поскольку нет реализации.

Облагаются ли НДС дивиденды в натуральной форме

У фирмы числилась задолженность перед учредителем по уплате дивидендов. В счет ее погашения она передала ему недвижимое имущество. Право на уплату дивидендов неденежными средствами предусмотрено уставом организации (ч. 1, 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ).

При осуществлении налоговой проверки инспекция установила, что с данной операции не был начислен НДС — организация занизила налоговую базу. Вывод основан на подпункте 1 пункта 1 статьи 146 и пункте 1 статьи 38 НК РФ, согласно которым передача товаров признается объектом обложения НДС. При этом статья 39 НК РФ определяет реализацию товаров как передачу на возмездной основе (а в случаях, предусмотренных кодексом, — на безвозмездной основе) права собственности на них одним лицом другому лицу. В данном случае, как указала инспекция, право собственности перешло от фирмы к учредителю.

Однако судьи встали на сторону компании. Выводы ВС РФ основаны на определении дивидендов, данном в статье 43 НК РФ. Ими признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения. Такое распределение производится по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) и пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. При этом сумма дивидендов образует доход в соответствии со статьей 41НК РФ в размере полученной экономической выгоды в оценке, определяемой в соответствии с главами 23 и 25 НК РФ.

Суд подтвердил, что, поскольку законодательство допускает дивиденды в натуральной форме, передача недвижимости не образует иной объект налогообложения, кроме дохода. Следовательно, не является реализацией, облагаемой НДС.

Решение ВС РФ чревато множественными спорами

Хотя решение принято судом в пользу налогоплательщика, стоит признать, что аргументы инспекции небезосновательны. Наличие экономической выгоды у получателя дивидендов не отменяет того факта, что в соответствии с названными инспекцией нормами произошла передача объекта недвижимости от фирмы участнику. Налицо все признаки реализации. Соответственно, налоговые последствия по данной операции должны быть определены не только в отношении полученного участником дохода, но и в отношении организации, осуществившей передачу имущества.

Впрочем, вероятнее всего, в ближайшее время суды будут руководствоваться этим решением ВС РФ. И соответственно, налоговые органы тоже будут учитывать его при проверках.

Отметим также, что если данная операция не признается реализацией, то возникает вопрос о восстановлении входного НДС по такому имуществу (подп. 4 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановленная сумма НДС может быть учтена в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ (абз. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

По материалам журнала «Арбитражная налоговая практика».